IAS plus

historie IAS 27

související interpretace

• ifric 17 distribuce nepeněžních aktiv vlastníkům
• Sic-12 konsolidace-účelové subjekty
• IAS 27 (revidovaný 2003) nahrazuje metodu konsolidace a vlastního kapitálu SIC-33-potenciální hlasovací práva a rozdělení vlastnického podílu

souhrn IAS 27

cíle IAS 27

IAS 27 má dvojí cíle stanovení standardů, které mají být použity:

• při sestavování a sestavování konsolidované účetní závěrky pro skupinu účetních jednotek pod kontrolou mateřského podniku; a
• při účtování investic do dceřiných společností, společně ovládaných subjektů a přidružených společností, pokud účetní jednotka zvolí nebo je podle místních předpisů povinna předkládat samostatnou (nekonsolidovanou) účetní závěrku.

klíčové definice

konsolidovaná účetní závěrka: účetní závěrka skupiny prezentovaná jako účetní závěrka jednoho hospodářského subjektu.

dceřiná společnost: účetní jednotka, včetně neregistrované účetní jednotky, jako je partnerství, která je ovládána jiným subjektem (známým jako mateřský podnik).

rodič: účetní jednotka, která má jednu nebo více dceřiných společností.

kontrola: pravomoc řídit finanční a provozní politiku účetní jednotky za účelem získání výhod z její činnosti.

identifikace dceřiných společností

kontrola se předpokládá, pokud mateřský podnik získá více než polovinu hlasovacích práv účetní jednotky. I když není získáno více než polovina hlasovacích práv, může být kontrola prokázána mocí:

• více než polovinu hlasovacích práv na základě dohody s jinými investory nebo
• o správě finanční a provozní politiky subjektu podle statutu nebo dohody; nebo
• jmenovat nebo odvolat většinu členů správní rady; nebo
• odevzdat většinu hlasů na zasedání správní rady.

SIC-12 poskytuje další ukazatele kontroly (založené na rizicích a odměnách) pro subjekty zvláštního určení (SPEs). SPEs by měly být konsolidovány, pokud podstata vztahu naznačuje, že SPE je kontrolována vykazujícím subjektem. K tomu může dojít i tehdy, jsou-li činnosti SPE předurčeny nebo není-li většina hlasovacího práva nebo vlastního kapitálu držena vykazujícím subjektem.

prezentace konsolidované účetní závěrky

mateřský podnik je povinen předložit konsolidovanou účetní závěrku, ve které konsoliduje své investice do dceřiných společností-s následující výjimkou:

mateřský podnik není povinen (ale může) předkládat konsolidovanou účetní závěrku, a to pouze tehdy, jsou-li splněny všechny následující čtyři podmínky:

1. mateřský podnik je sám stoprocentní dceřinou společností nebo je částečně vlastněnou dceřinou společností jiného subjektu a jeho ostatní vlastníci, včetně těch, kteří nejsou jinak oprávněni hlasovat, byli informováni o tom, že mateřský podnik nepředkládá konsolidovanou účetní závěrku, a nemají proti tomu námitky;
2. dluhové nebo akciové nástroje mateřského podniku nejsou obchodovány na veřejném trhu;
3. mateřský podnik nepodal, ani není v procesu podávání, své účetní závěrky u Komise pro cenné papíry nebo jiné regulační organizace za účelem vydání jakékoli třídy nástrojů na veřejném trhu; a
4. konečný nebo jakýkoli přechodný rodič mateřského podniku vytváří konsolidované účetní závěrky dostupné pro veřejné použití, které jsou v souladu s mezinárodními standardy účetního výkaznictví.

konsolidovaná účetní závěrka by měla zahrnovat všechny dceřiné společnosti mateřského podniku, domácí i zahraniční:

• neexistuje žádná výjimka pro dceřinou společnost, jejíž podnikání je jiné povahy než podnikání mateřské společnosti.
• neexistuje žádná výjimka pro dceřinou společnost, která působí pod přísnými dlouhodobými omezeními, která zhoršují schopnost dceřiné společnosti převádět finanční prostředky na mateřskou společnost. Tato výjimka byla zahrnuta do dřívějších verzí IAS 27, ale při revizi IAS 27 v prosinci 2003 dospěl IASB k závěru, že tato omezení sama o sobě nevylučují kontrolu.
• neexistuje žádná výjimka pro dceřinou společnost, která byla dříve konsolidována a která je nyní držena k prodeji. Dceřiná společnost, která splňuje kritéria IFRS 5 jako aktivum držené k prodeji, se však podle tohoto standardu zaúčtuje.

zvláštní účelové jednotky (SPEs) by měly být konsolidovány, pokud podstata vztahu naznačuje, že SPE je kontrolována vykazující jednotkou. K tomu může dojít i tehdy, jsou-li činnosti SPE předurčeny nebo není-li většina hlasovacího práva nebo vlastního kapitálu držena vykazujícím subjektem.

jakmile investice přestane spadat do definice dceřiného podniku, měla by být účtována jako přidružený podnik podle IAS 28, jako společný podnik podle IAS 31 nebo jako investice podle IAS 39.

konsolidační postupy

vnitroskupinové zůstatky, transakce, výnosy a výdaje by měly být zcela vyloučeny. Ztráty uvnitř skupiny mohou naznačovat, že ztráta ze snížení hodnoty souvisejícího aktiva by měla být vykázána.

účetní závěrka mateřského podniku a jeho dceřiných společností použitá při sestavování konsolidované účetní závěrky by měla být sestavena ke stejnému datu vykazování, pokud to není proveditelné. Pokud není možné, aby konkrétní dceřiná společnost sestavila svou účetní závěrku ke stejnému datu jako její mateřská společnost, musí být provedeny úpravy účinků významných transakcí nebo událostí, ke kterým dojde mezi daty účetní závěrky dceřiné společnosti a mateřské společnosti. A v žádném případě nesmí být rozdíl delší než tři měsíce.

konsolidovaná účetní závěrka musí být sestavena za použití jednotných účetních pravidel pro podobné transakce a jiné události za podobných okolností.

menšinové podíly by měly být uvedeny v konsolidované rozvaze v rámci vlastního kapitálu, ale odděleně od vlastního kapitálu mateřského podniku. Menšinové podíly na zisku nebo ztrátě skupiny by měly být rovněž zveřejněny odděleně.

pokud ztráty vztahující se na menšinu převyšují menšinový podíl na vlastním kapitálu příslušného dceřiného podniku, jsou přebytek a jakékoli další ztráty připadající menšině účtovány skupině, pokud menšina nemá závaznou povinnost a je schopna ztráty nahradit. Pokud skupina převzala nadměrné ztráty, pokud dotyčná dceřiná společnost následně vykáže zisky, jsou všechny tyto zisky připsány skupině, dokud nebude získán menšinový podíl ztrát, které skupina dříve absorbovala.

částečné vyřazení investice do dceřiné společnosti

účetnictví závisí na tom, zda je kontrola zachována nebo ztracena:

• částečné vyřazení investice do dceřiné společnosti při zachování kontroly. To se účtuje jako akciová transakce s vlastníky a zisk nebo ztráta se neuznává.
• částečné vyřazení investice do dceřiné společnosti, která má za následek ztrátu kontroly. Ztráta kontroly způsobuje přecenění zbytkového podílu na reálnou hodnotu. Jakýkoli rozdíl mezi reálnou hodnotou a účetní hodnotou je zisk nebo ztráta z prodeje, vykázaná v zisku nebo ztrátě. Poté použijte IAS 28, IAS 31, případně IAS 39 na zbývající hospodářství.

nabytí dalších akcií v dceřiné společnosti po získání kontroly

nabytí dalších akcií v dceřiné společnosti po získání kontroly se účtuje jako akciová transakce s vlastníky (jako nabytí „akcií státní pokladny“). Dobrá vůle není změřena.

samostatná účetní závěrka mateřského podniku nebo investora v přidružené nebo společně ovládané jednotce

v individuální účetní závěrce mateřského/investora by měly být zaúčtovány investice do dceřiných společností, přidružených společností a společně ovládaných subjektů buď:

• v ceně nebo
• v souladu s IAS 39.

mateřský / investor použije stejné účetnictví pro každou kategorii investic. Investice, které jsou klasifikovány jako držené k prodeji v souladu s IFRS 5, se účtují v souladu s uvedeným IFRS. Investice prováděné v pořizovací ceně by měly být oceněny nižší účetní hodnotou a reálnou hodnotou sníženou o náklady na prodej. Oceňování investic zaúčtovaných v souladu s IAS 39 se za těchto okolností nemění. Účetní jednotka vykáže dividendu od dceřiné společnosti, společně ovládané osoby nebo přidruženého subjektu do zisku nebo ztráty ve své samostatné účetní závěrce, jakmile je stanoveno její právo na dividendu.

zveřejnění

zveřejnění požadované v konsolidované účetní závěrce:

• povaha vztahu mezi mateřským podnikem a dceřiným podnikem, pokud mateřský podnik nevlastní přímo nebo nepřímo prostřednictvím dceřiných společností více než polovinu hlasovacího práva,
• důvody, proč vlastnictví více než poloviny hlasovacího nebo potenciálního hlasovacího práva jednotky, do níž bylo investováno, přímo nebo nepřímo prostřednictvím dceřiných společností nepředstavuje kontrolu,
• Datum vykazování účetní závěrky dceřiného podniku, pokud se tato účetní závěrka používá k sestavování konsolidované účetní závěrky a je k datu vykazování nebo k období, které je se liší od mateřského podniku a důvodem použití jiného data nebo období vykazování a
• povaha a rozsah jakýchkoli významných omezení schopnosti dceřiných společností převádět prostředky na mateřský podnik ve formě hotovostních dividend nebo splácet úvěry nebo zálohy.

zveřejnění vyžadovaná v samostatné účetní závěrce, která je sestavena pro mateřský podnik, kterému není dovoleno sestavovat konsolidovanou účetní závěrku:

• skutečnost, že účetní závěrka je samostatná účetní závěrka; že byla použita výjimka z konsolidace; název a země založení nebo bydliště účetní jednotky, jejíž konsolidovaná účetní závěrka, která je v souladu s IFRS, byla vypracována pro veřejné použití; a adresu, na které lze konsolidovanou účetní závěrku získat,
• seznam významných investic do dceřiných společností, společně ovládaných subjektů a přidružených společností, včetně názvu, země založení nebo bydliště, podílu vlastnického podílu a, pokud se liší, podílu držené hlasovací síly a
• popis metody použité k účtování výše uvedených investic.

zveřejnění vyžadovaná v samostatné účetní závěrce mateřského podniku, investora ve společně ovládaném subjektu nebo investora v přidruženém podniku:

• skutečnost, že výkazy jsou samostatnou účetní závěrkou, a důvody, proč jsou tyto výkazy sestaveny, pokud to nevyžaduje zákon,
• seznam významných investic do dceřiných společností, společně ovládaných subjektů a přidružených společností, včetně jména, země založení nebo bydliště, podílu vlastnického podílu a, pokud se liší, podílu držené hlasovací síly a
• popis metody použité k účtování výše uvedených investic.