IAS plus

IAS ‘ historie 27

relaterede fortolkninger

• IFRIC 17 fordeling af ikke-kontante aktiver til ejere
• Sic-12 konsolidering-enheder til særlige formål
• IAS 27 (revideret 2003) erstatter Sic-33 konsolidering og egenkapitalmetode – potentielle stemmerettigheder og tildeling af ejerandele

sammendrag af IAS 27

mål for IAS 27

IAS 27 har de to mål om at fastsætte standarder, der skal anvendes:

• ved udarbejdelse og præsentation af koncernregnskaber for en koncern under en modervirksomheds kontrol; og
• ved regnskabsføring af investeringer i datterselskaber, fælles kontrollerede enheder og associerede virksomheder, når en virksomhed vælger eller er forpligtet af lokale bestemmelser til at fremlægge separate (ikke-konsoliderede) årsregnskaber.

nøgledefinitioner

koncernregnskab: årsregnskabet for en gruppe, der præsenteres som en enkelt økonomisk enhed.

datterselskab: en enhed, herunder en ikke-inkorporeret enhed, såsom et partnerskab, der kontrolleres af en anden enhed (kendt som modervirksomheden).

forælder: en virksomhed, der har et eller flere datterselskaber.

kontrol: beføjelsen til at styre en virksomheds finansielle og operationelle politikker for at opnå fordele ved dens aktiviteter.

identifikation af datterselskaber

kontrol antages, når modervirksomheden erhverver mere end halvdelen af virksomhedens stemmerettigheder. Selv når mere end halvdelen af stemmerettighederne ikke erhverves, kan kontrol bevises ved magt:

• over mere end halvdelen af stemmerettighederne i henhold til en aftale med andre investorer, eller
• om at styre virksomhedens finansielle og driftsmæssige politikker i henhold til en vedtægt eller en aftale; eller
• om at udpege eller fjerne flertallet af bestyrelsesmedlemmerne; eller
• om at afgive flertallet af stemmerne på et bestyrelsesmøde.

SIC-12 giver andre indikatorer for kontrol (baseret på risici og belønninger) til særlige formål enheder (SPEs). SPE ‘er bør konsolideres, hvis indholdet af forholdet indikerer, at SPE’ et kontrolleres af den rapporterende enhed. Dette kan forekomme, selv når SPE ‘ ens aktiviteter er forudbestemt, eller hvor størstedelen af stemmeretten eller egenkapitalen ikke besiddes af den rapporterende enhed.

præsentation af koncernregnskaber

en modervirksomhed skal fremlægge koncernregnskaber, hvori den konsoliderer sine investeringer i datterselskaber – med følgende undtagelse:

en modervirksomhed er ikke forpligtet til (men kan) fremlægge koncernregnskaber, hvis og kun hvis alle følgende fire betingelser er opfyldt:

1. modervirksomheden er selv et helejet datterselskab eller er et delvist ejet datterselskab af en anden enhed, og dens øvrige ejere, herunder dem, der ikke på anden måde har stemmeret, er blevet informeret om og ikke gør indsigelse mod, at modervirksomheden ikke fremlægger konsoliderede regnskaber;
2. modervirksomhedens gælds-eller egenkapitalinstrumenter handles ikke på et offentligt marked;
3. moderselskabet indgav ikke, Og er heller ikke i færd med at indgive, sit årsregnskab til en værdipapirkommission eller anden regulerende organisation med det formål at udstede nogen klasse af instrumenter på et offentligt marked; og
4. den ultimative eller enhver mellemliggende forælder til moderselskabet producerer koncernregnskaber, der er tilgængelige til offentlig brug, og som overholder International Financial Reporting Standards.

det konsoliderede regnskab skal omfatte alle moderselskabets datterselskaber, både indenlandske og udenlandske:

• der er ingen undtagelse for et datterselskab, hvis forretning er af anden art end moderselskabets.
• der er ingen undtagelse for et datterselskab, der opererer under alvorlige langsigtede begrænsninger, der forringer datterselskabets evne til at overføre midler til moderselskabet. En sådan undtagelse blev medtaget i tidligere versioner af IAS 27, Men ved revisionen af IAS 27 i December 2003 konkluderede IASB, at disse begrænsninger i sig selv ikke er til hinder for kontrol.
• der er ingen undtagelse for et datterselskab, der tidligere var konsolideret, og som nu holdes til salg. Et datterselskab, der opfylder IFRS 5-kriterierne som et aktiv, der besiddes med henblik på salg, skal dog bogføres i henhold til denne Standard.

special purpose entities (SPE ‘er) bør konsolideres, hvis indholdet af forholdet indikerer, at SPE’ et kontrolleres af den rapporterende enhed. Dette kan forekomme, selv når SPE ‘ ens aktiviteter er forudbestemt, eller hvor størstedelen af stemmeretten eller egenkapitalen ikke besiddes af den rapporterende enhed.

når en investering ophører med at falde ind under definitionen af et datterselskab, skal den bogføres som associeret virksomhed under IAS 28, som et joint venture under IAS 31 eller som en investering under IAS 39, alt efter hvad der er relevant.

Konsolideringsprocedurer

koncerninterne saldi, transaktioner, indtægter og udgifter bør elimineres fuldt ud. Koncerninterne tab kan indikere, at et tab af værdiforringelse på det relaterede aktiv bør indregnes.

moderselskabets og dets datterselskabers årsregnskaber, der anvendes ved udarbejdelsen af koncernregnskabet, bør alle udarbejdes fra samme rapporteringsdato, medmindre det ikke er praktisk muligt. Hvis det ikke er praktisk muligt for et bestemt datterselskab at udarbejde sit årsregnskab fra samme dato som moderselskabet, skal der foretages justeringer for virkningerne af væsentlige transaktioner eller begivenheder, der opstår mellem datoerne for datterselskabets og moderselskabets årsregnskab. Og i intet tilfælde må forskellen være mere end tre måneder.

koncernregnskaber skal udarbejdes ved hjælp af ensartet regnskabspraksis for lignende transaktioner og andre begivenheder under lignende omstændigheder.

minoritetsinteresser skal præsenteres i den konsoliderede balance inden for egenkapitalen, men adskilt fra moderselskabets egenkapital. Minoritetsinteresser i koncernens resultat skal også oplyses særskilt.

hvis de tab, der gælder for mindretallet, overstiger minoritetsinteressen i det relevante datterselskabs egenkapital, debiteres det overskydende og eventuelle yderligere tab, der kan henføres til mindretallet, koncernen, medmindre mindretallet har en bindende forpligtelse til og er i stand til at råde bod på tabene. Hvis det pågældende datterselskab efterfølgende indberetter overskud, henføres hele overskuddet til koncernen, indtil minoritetsandelen af de tab, som koncernen tidligere har absorberet, er inddrevet.

delvis afhændelse af en investering i et datterselskab

regnskabet afhænger af, om kontrollen bevares eller går tabt:

• delvis afhændelse af en investering i et datterselskab, mens kontrollen bevares. Dette regnes som en aktietransaktion med ejere, og gevinst eller tab indregnes ikke.
• delvis afhændelse af en investering i et datterselskab, der resulterer i tab af kontrol. Tab af kontrol udløser en ny måling af restbeholdningen til dagsværdi. Enhver forskel mellem dagsværdi og regnskabsmæssig værdi er en gevinst eller et tab ved afhændelsen, indregnet i resultatet. Anvend derefter IAS 28, IAS 31 eller IAS 39, alt efter hvad der er relevant, på den resterende bedrift.

erhvervelse af yderligere aktier i datterselskabet, efter at kontrollen er opnået

erhvervelse af yderligere aktier i datterselskabet, efter at kontrollen blev opnået, regnes som en aktietransaktion med ejere (som erhvervelse af ‘egne aktier’). Velvilje måles ikke igen.

særskilte årsregnskaber for modervirksomheden eller investoren i en associeret eller fælles kontrolleret enhed

i modervirksomhedens/investorens individuelle årsregnskaber skal investeringer i datterselskaber, associerede virksomheder og fælles kontrollerede enheder bogføres enten:

• til kostpris, eller
• i overensstemmelse med IAS 39.

modervirksomheden/investoren skal anvende samme regnskab for hver kategori af investeringer. Investeringer, der er klassificeret som besiddet med henblik på salg i overensstemmelse med IFRS 5, bogføres i overensstemmelse med den pågældende IFRS. Investeringer, der udføres til kostpris, bør måles til den laveste af deres regnskabsmæssige værdi og dagsværdien med fradrag af salgsomkostninger. Målingen af investeringer, der bogføres i overensstemmelse med IAS 39, ændres ikke under sådanne omstændigheder. En virksomhed skal indregne et udbytte fra en dattervirksomhed, en fælles kontrolleret virksomhed eller en associeret virksomhed i resultatet i sit separate årsregnskab, når dens ret til at modtage udbyttet er fastlagt.

offentliggørelse

oplysninger, der kræves i koncernregnskaber:

• arten af forholdet mellem moderselskabet og et datterselskab, når moderselskabet ikke direkte eller indirekte gennem datterselskaber ejer mere end halvdelen af stemmeretten,
• årsagerne til, at ejerskabet, direkte eller indirekte gennem datterselskaber, af mere end halvdelen af en virksomhed, der er investeret i, ikke udgør kontrol,
• rapporteringsdatoen for et datterselskabs årsregnskab, når sådanne årsregnskaber anvendes til at udarbejde konsoliderede finansielle overslag, og erklæringer og er fra en rapporteringsdato eller i en periode, der er forskellig fra moderselskabets, og grunden til at anvende en anden rapporteringsdato eller-periode og
• arten og omfanget af eventuelle væsentlige begrænsninger for datterselskabers evne til at overføre midler til moderselskabet i form af kontant udbytte eller til at tilbagebetale lån eller forskud.

oplysninger, der kræves i separate årsregnskaber, der er udarbejdet for en modervirksomhed, der har tilladelse til ikke at udarbejde koncernregnskaber:

• det faktum, at årsregnskabet er separate årsregnskaber; at konsolideringsfritagelsen er blevet anvendt navn og hjemsted for den virksomhed, hvis koncernregnskab, der er i overensstemmelse med IFRS, er udarbejdet til offentlig brug; og den adresse, hvor disse koncernregnskaber kan fås,
• en liste over væsentlige investeringer i datterselskaber, fælles kontrollerede enheder og associerede virksomheder, herunder navn, stiftelses-eller bopælsland, andel af ejerandele og, hvis forskellig, andel af stemmeretten, og
• en beskrivelse af den metode, der anvendes til at redegøre for de foregående investeringer.

oplysninger, der kræves i særskilte regnskaber for en modervirksomhed, investor i en fælles kontrolleret enhed eller investor i en associeret virksomhed:

• det forhold, at opgørelserne er separate årsregnskaber, og grundene til, at disse opgørelser udarbejdes, hvis det ikke er påkrævet ved lov,
• en liste over væsentlige investeringer i datterselskaber, fælles kontrollerede enheder og associerede virksomheder, herunder navn, stiftelses-eller bopælsland, andel af ejerandele og, hvis forskellig, andel af stemmeretten, og
• en beskrivelse af den metode, der anvendes til at redegøre for de foregående investeringer.