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Historique des IAS 27

Interprétations connexes

• IFRIC 17 Distributions d’Actifs non monétaires aux Propriétaires
• SIC-12 Consolidation – Entités spécialisées
• IAS 27 (révisée en 2003) remplace la Méthode de consolidation et de mise en équivalence SIC-33 – Droits de vote potentiels et Répartition des participations

Résumé d’IAS 27

Objectifs d’IAS 27

IAS 27 a le double objectif de fixer des normes à appliquer:

• dans la préparation et la présentation des états financiers consolidés d’un groupe d’entités sous le contrôle d’une société mère; et
• dans la comptabilisation des investissements dans des filiales, des entités contrôlées conjointement et des associés lorsqu’une entité choisit, ou est tenue par la réglementation locale, de présenter des états financiers distincts (non consolidés).

Définitions clés

États financiers consolidés : les états financiers d’un groupe présentés comme ceux d’une seule entité économique.

Filiale : entité, y compris une entité non constituée en société telle qu’une société de personnes, qui est contrôlée par une autre entité (appelée société mère).

Parent: une entité qui a une ou plusieurs filiales.

Contrôle : pouvoir de gouverner les politiques financières et opérationnelles d’une entité de manière à tirer profit de ses activités.

Identification des filiales

Le contrôle est présumé lorsque la société mère acquiert plus de la moitié des droits de vote de l’entité. Même lorsque plus de la moitié des droits de vote ne sont pas acquis, le contrôle peut être attesté par le pouvoir:

• sur plus de la moitié des droits de vote en vertu d’un accord avec d’autres investisseurs, ou
• pour régir les politiques financières et opérationnelles de l’entité en vertu d’un statut ou d’un accord; ou
• pour nommer ou révoquer la majorité des membres du conseil d’administration; ou
• pour exprimer la majorité des voix lors d’une réunion du conseil d’administration.

SIC-12 fournit d’autres indicateurs de contrôle (basés sur les risques et les récompenses) pour les Entités à usage spécial (SPE). Les EPS doivent être consolidées lorsque la substance de la relation indique que l’EPS est contrôlée par l’entité déclarante. Cela peut se produire même lorsque les activités de la SPE sont prédéterminées ou lorsque la majorité des droits de vote ou des capitaux propres ne sont pas détenus par l’entité déclarante.

Présentation des états financiers consolidés

Une société mère est tenue de présenter des états financiers consolidés dans lesquels elle consolide ses investissements dans des filiales – à l’exception suivante:

Une société mère n’est pas tenue (mais peut) présenter des états financiers consolidés si et seulement si les quatre conditions suivantes sont remplies:

1. la société mère est elle-même une filiale en propriété exclusive ou est une filiale en propriété partielle d’une autre entité et ses autres propriétaires, y compris ceux qui n’ont pas par ailleurs le droit de vote, ont été informés du fait que la société mère ne présente pas d’états financiers consolidés et ne s’y opposent pas ;
2. la dette ou les instruments de capitaux propres de la société mère ne sont pas négociés sur un marché public;
3. la société mère n’a pas déposé, ni n’est en train de déposer, ses états financiers auprès d’une commission des valeurs mobilières ou d’un autre organisme de réglementation aux fins d’émettre une catégorie d’instruments sur un marché public; et
4. la société mère ultime ou toute société mère intermédiaire de la société mère produit des états financiers consolidés disponibles pour un usage public conformes aux Normes internationales d’information financière.

Les comptes consolidés doivent inclure toutes les filiales de la société mère, tant nationales qu’étrangères:

• Il n’y a pas d’exemption pour une filiale dont l’activité est de nature différente de celle de la société mère.
• Il n’y a pas d’exemption pour une filiale qui exerce ses activités dans le cadre de restrictions sévères à long terme qui nuisent à la capacité de la filiale de transférer des fonds à la société mère. Une telle exemption figurait dans les versions antérieures d’IAS 27, mais en révisant IAS 27 en décembre 2003, l’IASB a conclu que ces restrictions, en elles-mêmes, n’empêchaient pas le contrôle.
• Il n’y a pas d’exemption pour une filiale qui avait déjà été consolidée et qui est maintenant détenue en vue de la vente. Toutefois, une filiale qui satisfait aux critères d’IFRS 5 en tant qu’actif détenu en vue de la vente est comptabilisée en vertu de cette norme.

Les entités à usage spécial (EPS) doivent être consolidées lorsque la substance de la relation indique que l’EPS est contrôlée par l’entité déclarante. Cela peut se produire même lorsque les activités de la SPE sont prédéterminées ou lorsque la majorité des droits de vote ou des capitaux propres ne sont pas détenus par l’entité déclarante.

Une fois qu’un investissement cesse d’entrer dans la définition d’une filiale, il doit être comptabilisé en tant qu’associé en vertu d’IAS 28, en tant que coentreprise en vertu d’IAS 31 ou en tant qu’investissement en vertu d’IAS 39, selon le cas.

Procédures de consolidation

Les soldes, les transactions, les produits et les dépenses intragroupe doivent être entièrement éliminés. Les pertes intragroupes peuvent indiquer qu’une perte de valeur sur l’actif connexe doit être comptabilisée.

Les états financiers de la société mère et de ses filiales utilisés dans la préparation des états financiers consolidés devraient tous être établis à la même date de clôture, à moins qu’il ne soit impossible de le faire. S’il est impossible pour une filiale donnée de préparer ses états financiers à la même date que sa société mère, des ajustements doivent être apportés pour tenir compte des effets d’opérations ou d’événements importants qui se produisent entre les dates des états financiers de la filiale et de la société mère. Et en aucun cas la différence ne peut dépasser trois mois.

Les états financiers consolidés doivent être préparés selon des méthodes comptables uniformes pour des opérations similaires et d’autres événements dans des circonstances similaires.

Les participations minoritaires doivent être présentées dans le bilan consolidé au sein des capitaux propres, mais séparément des capitaux propres de la société mère. Les participations minoritaires dans le bénéfice ou la perte du groupe devraient également être divulguées séparément.

Lorsque les pertes applicables à la minorité dépassent la participation minoritaire dans les capitaux propres de la filiale concernée, l’excédent et toute perte supplémentaire imputable à la minorité sont imputés au groupe, à moins que la minorité n’ait une obligation contraignante de compenser les pertes et ne soit en mesure de les compenser. Lorsque des pertes excédentaires ont été reprises par le groupe, si la filiale en question déclare ultérieurement des bénéfices, tous ces bénéfices sont attribués au groupe jusqu’à ce que la part minoritaire des pertes précédemment absorbées par le groupe ait été recouvrée.

Cession partielle d’un investissement dans une filiale

La comptabilité dépend de la conservation ou de la perte du contrôle:

• Cession partielle d’un investissement dans une filiale tout en conservant le contrôle. Ceci est comptabilisé comme une transaction de capitaux propres avec les propriétaires, et le gain ou la perte n’est pas comptabilisé.
• Cession partielle d’un investissement dans une filiale entraînant une perte de contrôle. La perte de contrôle entraîne une réévaluation de la participation résiduelle à sa juste valeur. Toute différence entre la juste valeur et la valeur comptable est un gain ou une perte sur la cession, comptabilisé en résultat net. Ensuite, appliquez IAS 28, IAS 31 ou IAS 39, selon le cas, à l’exploitation restante.

Acquisition d’actions supplémentaires dans la filiale après l’obtention du contrôle

L’acquisition d’actions supplémentaires dans la filiale après l’obtention du contrôle est comptabilisée comme une opération de prise de participation avec les propriétaires (comme l’acquisition de « actions propres « ). La bonne volonté n’est pas réévaluée.

États financiers distincts de la société mère ou de l’investisseur dans une entité associée ou sous contrôle conjoint

Dans les états financiers individuels de la société mère/de l’investisseur, les investissements dans des filiales, des sociétés associées et des entités sous contrôle conjoint doivent être comptabilisés soit:

• au coût, ou
• conformément à IAS 39.

La société mère/investisseur applique la même comptabilité pour chaque catégorie d’investissements. Les placements qui sont classés comme détenus en vue de la vente conformément à l’IFRS 5 sont comptabilisés conformément à cette IFRS. Les placements comptabilisés au coût doivent être évalués au moindre de leur valeur comptable et de leur juste valeur moins les coûts de vente. La mesure des investissements comptabilisés conformément à IAS 39 n’est pas modifiée dans de telles circonstances. Une entité comptabilise un dividende d’une filiale, d’une entité contrôlée conjointement ou d’une entité associée en résultat net dans ses états financiers distincts lorsque son droit de recevoir le dividende est établi.

Information à fournir

Informations à fournir dans les états financiers consolidés:

• la nature de la relation entre la société mère et une filiale lorsque la société mère ne détient pas, directement ou indirectement par l’intermédiaire de filiales, plus de la moitié des droits de vote,
• les raisons pour lesquelles la propriété, directement ou indirectement par l’intermédiaire de filiales, de plus de la moitié des droits de vote ou des droits de vote potentiels d’une entité investie ne constitue pas un contrôle,
• la date de clôture des états financiers d’une filiale lorsque ces états financiers sont utilisés pour préparer des comptes consolidés et sont à une date de déclaration ou pour une période qui de la société mère, et la raison d’utiliser une date ou une période de reporting différente, et
• la nature et l’étendue de toute restriction importante à la capacité des filiales de transférer des fonds à la société mère sous forme de dividendes en espèces ou de rembourser des prêts ou des avances.

Informations à fournir dans des états financiers distincts préparés pour une société mère autorisée à ne pas préparer d’états financiers consolidés:

• le fait que les états financiers sont des états financiers distincts; que la dispense de consolidation a été utilisée; le nom et le pays de constitution ou de résidence de l’entité dont les états financiers consolidés conformes aux IFRS ont été produits pour un usage public; et l’adresse où ces états financiers consolidés peuvent être obtenus,
• une liste des investissements importants dans des filiales, des entités sous contrôle conjoint et des sociétés associées, y compris le nom, le pays de constitution ou de résidence, la proportion de la participation et, si elle est différente, la proportion des droits de vote détenus, et
• une description de la méthode utilisée pour comptabiliser les investissements susmentionnés.

Informations à fournir dans les états financiers distincts d’une société mère, d’un investisseur dans une entité contrôlée conjointement ou d’un investisseur dans un associé:

• le fait que les états sont des états financiers distincts et les raisons pour lesquelles ces états sont préparés si la loi ne l’exige pas,
• une liste des investissements importants dans des filiales, des entités sous contrôle conjoint et des associés, y compris le nom, le pays de constitution ou de résidence, la proportion de la participation et, si elle est différente, la proportion du pouvoir de vote détenu, et
• une description de la méthode utilisée pour comptabiliser les investissements susmentionnés.