IAS plus

az IAS története 27

kapcsolódó értelmezések

• IFRIC 17 nem pénzbeli eszközök felosztása a tulajdonosok számára
• SIC – 12 konszolidáció-különleges célú gazdasági egységek
• az IAS 27 (felülvizsgált 2003) felülírja a Sic-33 konszolidációs és Tőkemódszerét-potenciális szavazati jogok és a tulajdoni részesedés felosztása

az IAS 27 összefoglalása

az IAS 27 célkitűzései

az IAS 27 kettős célja az alkalmazandó standardok meghatározása:

• az anyavállalat ellenőrzése alatt álló gazdálkodó egységek csoportjára vonatkozó összevont (konszolidált) pénzügyi kimutatások elkészítésekor és bemutatásakor; és
• a leányvállalatokban, közös vezetésű gazdálkodó egységekben és társult vállalkozásokban lévő befektetések elszámolása során, amikor a gazdálkodó egység külön (nem konszolidált) pénzügyi kimutatásokat választ vagy a helyi jogszabályok előírják.

főbb meghatározások

konszolidált pénzügyi kimutatások: egy csoport egyetlen gazdasági egység pénzügyi kimutatásai.

leányvállalat: olyan gazdálkodó egység, beleértve a jogi személyiséggel nem rendelkező gazdálkodó egységet, például a partnerséget, amelyet egy másik gazdálkodó egység (az anyavállalat néven ismert) irányít.

szülő: olyan gazdálkodó egység, amely egy vagy több leányvállalattal rendelkezik.

ellenőrzés: a gazdálkodó egység pénzügyi és működési politikájának irányítására vonatkozó hatáskör annak érdekében, hogy a tevékenységeiből hasznot húzzon.

leányvállalatok azonosítása

ellenőrzés vélelmezhető, ha az anyavállalat megszerzi a gazdálkodó egység szavazati jogainak több mint felét. Még akkor is, ha a szavazati jogok több mint felét nem szerzik meg, az ellenőrzést hatalom igazolhatja:

• a szavazati jogok több mint felét más befektetőkkel kötött megállapodás alapján, vagy
• a gazdálkodó egység pénzügyi és működési politikájának szabályozására jogszabály vagy megállapodás alapján; vagy
• az igazgatótanács tagjainak többségének kinevezésére vagy felmentésére; vagy
• a szavazatok többségének leadására az igazgatótanács ülésén.

a SIC-12 Egyéb (kockázatokon és nyereségeken alapuló) ellenőrzési mutatókat nyújt a különleges célú gazdasági egységek számára. Az SPE-t konszolidálni kell, ha a kapcsolat lényege azt jelzi, hogy az SPE-t a jelentéstevő gazdálkodó egység ellenőrzi. Ez akkor is felmerülhet, ha az SPE tevékenységei előre meghatározottak, vagy ha a szavazati jogok vagy a saját tőke többsége nem a beszámolót készítő gazdálkodó egység tulajdonában van.

konszolidált pénzügyi kimutatások bemutatása

az anyavállalatnak olyan konszolidált pénzügyi kimutatásokat kell bemutatnia, amelyekben konszolidálja leányvállalataiban lévő befektetéseit – a következő kivétellel:

az anyavállalat csak akkor köteles (de lehet) konszolidált pénzügyi kimutatásokat bemutatni, ha az alábbi négy feltétel mindegyike teljesül:

1. az anyavállalat maga is teljes tulajdonú leányvállalat, vagy egy másik gazdálkodó egység részleges tulajdonában lévő leányvállalat, és annak Egyéb tulajdonosai, beleértve azokat is, akik egyébként nem jogosultak szavazásra, tájékoztatást kaptak arról, hogy az anyavállalat nem mutat be konszolidált pénzügyi kimutatásokat, és nem kifogásolják azt;
2. az anyavállalat adósság – vagy tőkeinstrumentumaival nem kereskednek nyilvános piacon;
3. az anyavállalat nem nyújtotta be pénzügyi kimutatásait értékpapír-Bizottságnak vagy más szabályozó szervezetnek abból a célból, hogy nyilvános piacon bármilyen instrumentumkategóriát bocsásson ki; és
4. az anyavállalat végső vagy köztes anyavállalata nyilvános használatra rendelkezésre álló konszolidált pénzügyi kimutatásokat készít, amelyek megfelelnek a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási standardoknak.

a konszolidált beszámolónak tartalmaznia kell az anyavállalat összes leányvállalatát, mind belföldi, mind külföldi:

• nincs mentesség azon leányvállalat számára, amelynek üzleti tevékenysége más jellegű, mint az anyavállalaté.
• nincs mentesség olyan leányvállalat számára, amely súlyos, hosszú távú korlátozások alatt működik, amelyek rontják a leányvállalat azon képességét, hogy pénzeszközöket utaljon át az anyavállalatnak. Az IAS 27 korábbi verziói is tartalmaztak ilyen mentességet, de az IAS 27 2003.decemberi felülvizsgálatakor az IASB arra a következtetésre jutott, hogy ezek a korlátozások önmagukban nem zárják ki az ellenőrzést.
• nincs mentesség a korábban konszolidált leányvállalatra, amelyet jelenleg értékesítésre tartanak. Az IFRS 5 kritériumait értékesítésre tartott eszközként teljesítő leányvállalatot azonban az említett Standard szerint kell elszámolni.

a különleges célú gazdasági egységeket (SPE) konszolidálni kell, ha a kapcsolat lényege azt jelzi, hogy az SPE-t a jelentéstevő gazdálkodó egység ellenőrzi. Ez akkor is felmerülhet, ha az SPE tevékenységei előre meghatározottak, vagy ha a szavazati jogok vagy a saját tőke többsége nem a beszámolót készítő gazdálkodó egység tulajdonában van.

ha egy befektetés már nem tartozik a leányvállalat fogalommeghatározása alá, azt az IAS 28 standard szerint társult vállalkozásként, az IAS 31 standard szerint közös vállalkozásként vagy adott esetben az IAS 39 standard szerint befektetésként kell elszámolni.

konszolidációs eljárások

a csoporton belüli egyenlegeket, tranzakciókat, bevételeket és kiadásokat teljes mértékben ki kell küszöbölni. A csoporton belüli veszteségek azt jelezhetik, hogy a kapcsolódó eszközön értékvesztés miatti veszteséget kell elszámolni.

az anyavállalatnak és leányvállalatainak a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítéséhez felhasznált pénzügyi kimutatásait ugyanazon beszámolási napon kell elkészíteni, kivéve, ha ez kivitelezhetetlen. Ha kivitelezhetetlen, hogy egy adott leányvállalat az anyavállalatával megegyező napon készítse el pénzügyi kimutatásait, kiigazításokat kell végezni a leányvállalat és az anyavállalat pénzügyi kimutatásai közötti jelentős ügyletek vagy események hatásai tekintetében. A különbség semmiképpen sem haladhatja meg a három hónapot.

a konszolidált pénzügyi kimutatásokat egységes számviteli politika alkalmazásával kell elkészíteni hasonló ügyletekre és hasonló körülmények között bekövetkező egyéb eseményekre.

a kisebbségi részesedéseket a konszolidált mérlegben a saját tőkén belül, de az anyavállalat saját tőkéjétől elkülönítve kell bemutatni. A csoport nyereségében vagy veszteségében lévő kisebbségi részesedéseket szintén külön kell közzétenni.

ha a kisebbségre vonatkozó veszteségek meghaladják az érintett leányvállalat saját tőkéjében fennálló kisebbségi részesedést, a többletet és a kisebbségnek tulajdonítható további veszteségeket a csoportra terhelik, kivéve, ha a kisebbségnek kötelező kötelezettsége van a veszteségek megtérítésére, és képes arra. Amennyiben a csoport többletveszteségeket vállalt fel, és ha a szóban forgó leányvállalat ezt követően nyereségről számol be, az összes ilyen nyereséget a csoporthoz rendelik mindaddig, amíg a csoport által korábban átvállalt veszteségekből a kisebbségi részesedés vissza nem térül.

leányvállalatban lévő befektetés részleges elidegenítése

az elszámolás attól függ, hogy az ellenőrzés megmarad-e vagy elveszik:

• a leányvállalatban lévő befektetés részleges elidegenítése az ellenőrzés megtartása mellett. Ezt a tulajdonosokkal kötött részvényügyletként számolják el, és a nyereséget vagy veszteséget nem számolják el.
• leányvállalatban lévő befektetés részleges elidegenítése, amely az ellenőrzés elvesztését eredményezi. Az ellenőrzés elvesztése a fennmaradó részesedés valós értékre történő átértékelését vonja maga után. A valós érték és a könyv szerinti érték közötti bármely különbség az elidegenítésből származó nyereség vagy veszteség, amelyet az eredményben kell elszámolni. Ezt követően alkalmazza az IAS 28, Az IAS 31 vagy az IAS 39 standardot a fennmaradó gazdaságra.

további részvények megszerzése a leányvállalatban az ellenőrzés megszerzését követően

az ellenőrzés megszerzését követően további részvények megszerzése a leányvállalatban a tulajdonosokkal kötött részvényügyletként kerül elszámolásra (például saját részvények megszerzése). A jóakarat nem mérhető újra.

az anyavállalat vagy a befektető egyedi pénzügyi kimutatásai társult vállalkozásban vagy közös vezetésű gazdálkodó egységben

az anyavállalat / befektető egyedi pénzügyi kimutatásaiban a leányvállalatokban, társult vállalkozásokban és közös vezetésű gazdálkodó egységekben lévő befektetéseket vagy:

• bekerülési értéken, vagy
• az IAS 39 standardnak megfelelően.

az anyavállalat/befektető minden befektetési kategóriára ugyanazt az elszámolást alkalmazza. Az IFRS 5 standardnak megfelelően értékesítésre tartottként besorolt befektetéseket az IFRS standardnak megfelelően kell elszámolni. A bekerülési értéken értékelt befektetéseket könyv szerinti értékük és az eladási költségekkel csökkentett valós értékük közül az alacsonyabbon kell értékelni. Az IAS 39 standardnak megfelelően elszámolt befektetések értékelése ilyen körülmények között nem változik. A gazdálkodó egységnek a leányvállalattól, közös vezetésű gazdálkodó egységtől vagy társult vállalkozástól származó osztalékot az egyedi pénzügyi kimutatásaiban az eredményben kell megjelenítenie, amikor az osztalékhoz való joga megállapításra kerül.

közzététel

a konszolidált pénzügyi kimutatásokban előírt közzétételek:

• az anyavállalat és a leányvállalat közötti kapcsolat jellege abban az esetben, ha az anyavállalat közvetlenül vagy leányvállalatokon keresztül közvetve nem birtokolja a szavazati jogok több mint felét,
• azok az okok, amelyek miatt a befektetést befogadó szavazati vagy potenciális szavazati jogának több mint felének közvetlen vagy leányvállalatokon keresztül történő birtoklása nem minősül ellenőrzésnek,
• a leányvállalat pénzügyi kimutatásainak beszámolási időpontja, amennyiben az ilyen pénzügyi kimutatásokat konszolidált pénzügyi kimutatások készítésére használják fel a jelentéstételi időponttól vagy egy olyan időszaktól kezdve, amely eltér az anyavállalatétól, és az eltérő beszámolási nap vagy időszak alkalmazásának oka, valamint
• a leányvállalatok azon képességére vonatkozó jelentős korlátozások jellege és mértéke, hogy pénzbeli osztalék formájában pénzeszközöket utaljanak át az anyavállalatnak, illetve hogy kölcsönöket vagy előlegeket fizessenek vissza.

az olyan egyedi pénzügyi kimutatásokban előírt közzétételek, amelyek olyan anyavállalat számára készültek, amely nem készíthet konszolidált pénzügyi kimutatásokat:

• az a tény, hogy a pénzügyi kimutatások egyedi pénzügyi kimutatások; annak a gazdálkodó egységnek a neve és székhelye vagy székhelye, amelynek az IFRS-nek megfelelő konszolidált pénzügyi kimutatásait nyilvános használatra készítették; ; és az a cím, ahol az említett konszolidált pénzügyi kimutatások beszerezhetők,
• a leányvállalatokban, közös vezetésű gazdálkodó egységekben és társult vállalkozásokban lévő jelentős befektetések jegyzéke, beleértve a nevet, a bejegyzés vagy a lakóhely szerinti országot, a tulajdoni részesedés arányát és ha ettől eltér, a birtokolt szavazati jogok arányát, valamint
• a fenti befektetések elszámolásához használt módszer leírását.

az anyavállalat, a közös vezetésű gazdálkodó egység befektetője vagy a társult vállalkozás befektetője egyedi pénzügyi kimutatásaiban előírt közzétételek:

• az a tény, hogy a kimutatások egyedi pénzügyi kimutatások, és annak indoklása, hogy miért készültek ezek a kimutatások, ha azt törvény nem írja elő,
• a leányvállalatokban, közös vezetésű gazdálkodó egységekben és társult vállalkozásokban lévő jelentős befektetések jegyzéke, beleértve a nevet, a bejegyzés vagy lakóhely szerinti országot, a tulajdoni részesedés arányát és ha ettől eltér, a birtokolt szavazati jogok arányát, valamint
• a fenti befektetések elszámolásához használt módszer leírását.