アメリカ人の総離婚率はここ数十年で低下しているが、50歳以上のカップルの離婚数は同時かつ劇的に増加している。
このいわゆる灰色の離婚の増加は、クライアントにとって多くの珍しい複雑な問題を生み出しました。 たとえば、IRAを分割するのは非常に簡単ですが、進行中の72（t）分布を持つアカウントでは、問題ははるかに複雑になります。
時には、キャッシュフローの問題—またはあまり一般的に早期退職—は、一般的に72（t）分布と呼ばれる特別にスケジュールされた年間支払いの使用を介して、59½に達する前にIRA資産を活用するために一方または両方の配偶者を導いている可能性があります。 取られているような分布からのアカウントが離婚手続きの一部として分割されている場合、彼らはすでに複雑な状況を悪化させることができま
特に、問題に関するIRSからの正式なガイダンスはなく、事実上すべての非公式のガイダンスは、公に利用可能な民間の手紙の判決を介して、直接72（t）
すべてが言うことですが、退職に近づいて離婚を追求するクライアントと協力する顧問には、退職資金に対する法的分離の影響を理解することが
議会は、401(k)、403(b)およびその他の税金で優遇されている退職勘定とともに、退職時に自分自身をサポートできるようにするために十分なお金を節約す
人々が実際に意図した目的のためにこれらの資金を使用するよう奨励するために、議会は資金に文字列を添付した。 より具体的には、Ircセクション72(t)(1)を介して、IRAsからの分配は、一つ以上の例外が存在しない限り、通常の所得税だけでなく、10％のペナルティの対象とな
Ircセクション72(t)(2)(A)(i)によって提供される最初の例外は、ira所有者が59歳に達した後にペナルティなしでIRAから分配を受けることを可能にするため、より多くのルールである。 したがって、その意図された目的のために彼らのIRAの貯蓄を使用することができます—議会の目には、これは誰かが引退したか、少なくとも十分に近
議会はまた、時々、人々は退職金口座に資金を入れることができ、何らかの理由で退職年齢に達する前にそれらの資金の一部またはすべてにアクセスす 彼らは、一般的なルールに他の狭い例外の数を細工した—議会は”私は退職のために離れてこのお金を入れています”契約を破るために許容理由とみなさ
10%のペナルティに対するこのような狭い例外には、以下が含まれますが、これに限定されません:
- 所有者の死後の受益者への分配;
- ircセクション72(m)に定義されているように、”医学的に決定可能な身体的または精神的障害”により、”実質的な有益な活動に従事することができない”)(7);
- IRA所有者の調整後総所得の10％を超える医療費の分配
- IRA所有者またはその他の資格のある個人の資格のある高等教育費の支払いに使用される分配。
- ; そして、
- は、家の初めての購入に向けて使用される$10,000までの分布を提供します。
議会はまた、個人が早期退職のために限られた金額の退職ドルを使用することを可能にする10％のペナルティルールの広範な例外を含んでいました。
この例外は、”従業員の生命（または平均余命）またはその従業員およびその指定された受益者の共同生命（または共同平均余命）のために行われた実質的に等しい定期的な支払い（毎年以下の頻度ではない）の一連の一部である分配に関するものである。”これらは72（t）分布と呼ばれ、Ircセクション72（t）（2）（A）（iv）によって10％早期撤退ペナルティから免除されています。 IRAsに加えて、従業員がサービスから分離した後、これらの72（t）の配布スケジュールは、会社の計画のために確立されることもあります。
Ircセクション72(t)(4)はさらに、72(t)ディストリビューションのペナルティフリーな性質を維持するためには、IRAの所有者が59ºになるまで、5年以上変更せずに継続しなければならないと規定している。
72(t)分布が終了することが許可されている前に変更が発生した場合,10%早期撤退ペナルティは遡及的に年齢のIRAの所有者の達成の前に撮影されたす
72(t)分配金を使用して退職基金を早期に活用する人々のための修正を避けることの明らかな重要性にもかかわらず、内国歳入法や財務省規則には、修正を構成するものを適切に説明するものは事実上存在しない。 代わりに、変更に関するほとんどの情報、そして実際には一般的な72（t）ルールは、Revenue Ruding2002-62から来ています。
セクション2(.01)(a),2(.01)(b)、および2(.この判決の01）（c）は、72（t）の支払いは、一般的にIRSによって承認された三つの方法のいずれかを使用して計算されなければならないことを提供します。 代理店はまた、PLR200943044のような私的な手紙の判決、またはPlrを介して特定の納税者による他の配布方法を承認しています。
収益判決で概説されている三つの方法は、固定償却法、固定年金法および必要な最小分配法、またはRMD法です。
収益判決2002-62はさらに、最初の72(t)支払いが固定償却または固定年金法のいずれかを使用して計算されると、”年間支払いは後続の各年に同じ金額で”したがって、1年から次への分配金額の変更は変更とみなされ、アカウント所有者が59歳に達する前に行われた以前のすべての72（t）分配に対する10％
RMD法を使用する場合、72(t)の支払いは、70歳以降のIRA所有者のRmdを計算する方法と同様の式を使用して、当座預金残高をIRA所有者のその年の平均余命で除 このように、この方法を使用して決定された年間支払いは、毎年再計算されるため、一般的には異なる場合があります。
ただし、RMD法によって決定された支払いは、所定の規則に従って計算する必要があります。 たとえば、計算セクションで使用されている誤った平均余命係数または不合理な残高があった場合（。02)(d)収益判決2002—62合理的なバランスを選択する際に重要な柔軟性を提供します-変更が発生する可能性があります,再び遡及トリガ10%事前に罰則59½72(t)分布.
RMDメソッドは、ほとんどの場合、最小の累積72（t）の支払いを生成するため、主な目標は、可能な限り最小の口座残高から可能な限り最大の72（t）の支払いを しかし、収益判決2002-62は、年金化または償却方法のいずれかからRMD方法へのワンタイムの切り替えを可能にします。 これは、72(t)の支払いが不要になった場合に便利ですが、変更を避けるために引き続き使用する必要があります。
第2節(.02)(e)収益判決の2002-62は、変更に関するさらなるガイダンスを提供します,以下を示します:
“したがって、一連の支払いの変更は、その日以降に、(i)損益以外の勘定残高に追加された場合、(ii)勘定残高の一部を別の退職金制度に課税されない移”
簡単に言えば、72(t)支払計画が開始されると、IRAの所有者は変更を避けるためにこれらの要件の両方に従わなければなりません:
- 72(t)スケジュールが完了するまで、同じ年間支払いを継続し、またはRMD法の場合は正しく計算され、分配され、
- 72(t)支払いが計算された口座残高の変更は避け、口座内の損益による変更、もちろん72(t)分配自体による変更以外は避けてください。
また、個人がこれらの要件のいずれかを満たさなかった場合、個人が59歳に達する前に取られた72(t)のすべての支払いに対して10%の違約金が評価され、非常に厳しい罰則が科される可能性がある。
例No.1：2019年7月10日に57歳になったChrisは、2015年に53歳で唯一のIRAから10,000ドルの年間72(t)分配金を受け取り始めました。 2019年8月1日、クリスの家は洪水によって損傷を受けた。
洪水保険や適切な非退職勘定の緊急準備金を持っていなかったクリスは、洪水修理のためにiraから追加の1 15,000を取ることを余儀なくされました。 この追加配布はクリスが59歳になる前に行われたため、72(t)スケジュールの変更が作成されました。
その結果、Chrisの59½72(t)以前のすべての支払いに対して10%の早期分配ペナルティが遡及的に評価されます。 したがって、Chrisは、洪水後の2019年に行われた分配に対するdistribution15,000×10％=6 1,500のペナルティに加えて、2015、2016、2017、2018、および2019で行われた72（t）の支払いごとに、retro10,000×10％=penalty1,000のペ
実施例では、Ｎｏ． 上記の1,外の余分な分布を取ることにより、72(t)スケジュール,クリスは、同じ年間支払いを取り続けるために彼を必要とするルールに従うことができませんでした,トリガー10%彼はまだ年齢に達していなかったので、取られたすべての支払いにペナルティ59½—彼は支払い自体を取り続けていたにもかかわらず、. これは、72(t)分布を作成するIRAからの追加分布が、分布スケジュール全体の変更として扱われるためです。
例2: 2019年9月2日に61歳になったJanetは、58歳で仕事を失った後、2016年1月に彼女の唯一のIRAからannual12,000の年間72（t）分配金を受け取り始めました。 2017年、ジャネットは新たな雇用を見つけたが、毎年12,000ドルの72（t）分配を正しく受け取り続けている。
ジャネットは2019年6月に退職し、その時点で彼女は新しい雇用主の401(k)計画で$17,000を計上していました。 彼女は退職を開始したとして、彼女の人生を簡素化したい、ジャネットは、変更を作成し、彼女のIRAに401（k）の残高をロールバック—つまり、損益または72（t）の支 その結果、10％の早期分配ペナルティは、ジャネットの59½72（t）前の支払いのすべてに評価されます。
ジャネットは、2016年、2017年、2018年の1月の分布について、retro12,000×10％=penalty1,200のペナルティと利息を遡及的に評価され、合計penalty3,600のペナルティと利息が評価されます。 ジャネットの2019年の分布については、10％のペナルティは遡及的に評価されないことに注意してください。
この例では、Janetは、401(k)の残高を72(t)の支払いを行っていたIRA口座にロールオーバーしたときに、口座残高の変更を避ける必要があるルールに従わなかった。 これにより、彼女の72（t）の支払いのうち、59½になる前に取られたものは10％のペナルティの対象となりました。
Janetが2021年2月まで401(k)残高をIRAに転送するのを待っていたか、または単に残高を72(t)支払いスケジュールに邪魔されない別のIRA口座にロールオーバーしていた場合、彼女は修正と関連する遡及的な罰則を作成することを避けていたでしょう。
iraの分割
離婚の文脈における72(t)ルールを考えると、興味深い質問が出始めます。
このような状況によってもたらされる複雑さと実用的な課題を十分に理解するためには、最初に離婚でIRAを分割するための基本的なルールを理解
401(k)や確定給付年金制度などの適格退職金制度とは異なり、適格な国内関係命令またはQDROによって分割されなければならないが、IRAsは離婚令または夫婦別居契約、またはMSAsに基づいて分割される。 そのような文書が州法に従って承認されると、それはIRAの管理人に提示することができます。
そこから、IRAカストディアンは、ira残高の離婚令/MSAが承認した部分を、現在のira所有者から元配偶者の名義でIRA口座に非課税転送として転送します。
資金を受け取った元配偶者は、そのような口座がまだ存在しない場合、通常、ira口座を分割するカストディアンとの新しい口座書類を完了しなければな 受信元配偶者がカストディアンを変更したい場合は、その後、彼らは自分のIRA内の資金の転送またはロールオーバーを実行することができます。
離婚に基づきIRAの資金を受け取る個人は完全に離婚のためのIRAからの分布のための10％のペナルティに例外がないことを理解する必要があります。 したがって、iraの実際の分割は、税金やペナルティの賦課にはなりませんが、転送が発生した後、自分のIRAから受信配偶者による分布は、受信配偶者がまだ59½でない場合、10％の早期撤退ペナルティの対象となります—または10％の早期撤退ペナルティの特定の例外が適用されない限り。
多くの場合、これは個人、特にQDROに従って適格な計画資金を受け取っている可能性のある人にとっては驚きであり、後に同じ計画から配布される資金、すなわち別の計画またはIRAにロールオーバーされない資金は10％のペナルティから免除されるためである。
しかし、上記のようにIRAsはQDROを介して分割されないため、QDRO例外はIRAsからのディストリビューションには適用されません。
したがって、受け取った元配偶者が10％の違約金を支払うことなく、MSAまたは離婚令から新たに取得したIRA資金の一部または全部を分配したい場合は、59ドルであるか、Iraに適用される10％の違約金の例外のいずれかを受ける資格がなければならず、72(t)の支払いスケジュールを設定するオプションを含む。
IRAと72(T)支払い
iraが離婚に基づいて分割された場合、受け取った元配偶者は元の所有者からの非課税移転を介してIRA残高の一部を取得するこ そして今、そのセクション2を考えてみましょう（。02)(e)収益判決2002-62の不確実な言葉では、
“…そのような日の後に、(i)損益以外の口座残高に追加がある場合、一連の支払いの変更が発生します。(ii)口座残高の一部を別の退職金制度に譲渡することはできません。”
率直に言って、それは税のルールに関しては、それが取得するようにカットし、乾燥しています。 収益判決は、文字通り、アカウントの一部の課税されない移転は変更であると言います。 明らかに、口座残高の一部の非課税の転送は、そのルールに反するだろう、したがって、変更をトリガするだろう—右？
そんなに速くない。
信じられないほど、IRSが歳入判決2002-62を起草したとき、著者はIRA口座から72（t）の支払いを受けた人が離婚する可能性があり、その離婚の一環として、IRA残高の一部を元配偶者に移転する必要があると考えていなかったようである。 結局のところ、彼らは本当に彼らが資産の州裁判所命令の部門に準拠していたという理由だけで、個人に遡及10％のペナルティ金額、プラス利息をトリガ ありそうもない
しかし、収益判決が、課税されない譲渡が修正を作成し、そのような譲渡を行わなければならないと言っているとき、そしてこの規則に例外があると信
プライベートレター判決
多くの納税者のケースでは、離婚判決による元配偶者へのIRA資産の非課税移転に対処する方法を考え出すことへの答えは、プライベートレター判決、またはPLRになってしまった。 これらは一種の納税者がIRSに書面で自分の立場を主張し、その後、IRSは状況を治療する方法を決定しているミニ税務裁判所のケースのようなものです。
さらに、透明性を促進するために、IRSは、納税者に決定を通知した直後に、個人を特定する可能性のある情報の修正を少なくして、その回答を公に利用
技術的には、PLRはそれを受け取った納税者以外の誰にも依拠することはできません。 しかし、IRSの判決は、一定期間にわたって同じまたは類似の問題に一貫しているとき、彼らはIRSは、おそらく事実や状況の同様のセットで別の問題を
完璧な世界では、すべての影響を受けた納税者は、72（t）の支払いが行われているIRAの離婚トリガー分割の前に、独自のPLRを求めるだろう。 しかし、そのような判決の受領は、納税者にIRSが自分の状況をどのように見るかについての決定的な答えを与えるにもかかわらず、PLRプロセスは時間
最初から最後まで、プロセス全体が1年以上続く可能性があり、要求された判決の種類によって異なるPlrのIRS手数料は簡単にexceed10,000を超えることが それは、すべての費用を倍増させることができる判決を準備する会計士または弁護士に専門的な手数料を追加する前です。
特に離婚時に、時間とお金が不足していることが多いときに、そのような時間とお金を費やすことを喜んでいる納税者は驚くことではありません。 良いニュースは、多くの税の専門家やカストディアンは今、PLRが不要と考える程度に、IRSの位置の良いゲージを提供するために問題に十分な判決があった
さらに、72(t)の支払いが行われているIRAsの分割の処理を含むPLRの要求に応じて、IRSは譲渡人と譲受人の両方にむしろ対応しています。
だから、収入判決2002-62は、課税されない移転が存在しないという不確実な言葉ではないと述べているが、離婚に基づく移転を扱うPlrは一貫して別のメッ
支払額を減らす
しかし、口座が元配偶者と分割された後、転送配偶者は何をすべきですか？
上記のように、IRSは柔軟に対応しています。 まず第一に、既存の支払いを継続することは、72（t）スケジュールの現状を効果的に維持します。 もちろん、誰かが彼らのIRAのお金のかなりの塊を配っている場合、彼らは迅速かつ潜在的に危険なレートでIRAを清算しないように、同様に彼らの72（t）の そのために、PLR201030038、PLR200052039、PLR200717026、PLR200050046などの多くのPlrは、譲渡元配偶者が受取元配偶者のIRAに転送された金額に比例して支払いを減らすことを許可しています。
例3：シーラとランスは離婚の最終段階にある。 シーラ、57は、四年前に彼女のIRAからannual14,000年間72（t）分布を取り始め、彼女は59½になるまで、変更なしで分布を継続するために残って2.5年を持っています。
離婚令の一環として、シーラは現在のIRA残高の50％をランスに譲渡する。 したがって、利用可能なPlrからの指導に基づいて、Shiraは現在のannual14,000の年間分布をyear7,000に減らすことができ、59½に達するまで、72（t）のスケジュールが行われ、彼女が望んでいるほど多くまたは少ないものを取ることができると信じることは合理的であろう。
譲渡人の元配偶者が進行中の72（t）の支払いをさらに削減したい場合は、収益判決2002-62によって承認されたように、RMDメソッドにワンタイムスイッチを作
最後に、離婚は、譲渡人の元配偶者が72(t)の分配を完全にやめることを可能にする理由ではないことに留意すべきである。 むしろ、選択は、元の分布を継続するか、比例ベースでそれらを減らすかどうかだけです。 いずれにしても、適切な金額の分配は、5年以上、またはアカウント所有者が59歳に達するまで、72（t）スケジュールに達するまで継続する必要があります。
オプトアウト
Plrはまた、元配偶者がira資産を受け取る際に、元配偶者が設定した72(t)の支払いを満たすために、新たに取得したIRA資金からどの
アカウントをできるだけ多く保存したい人にとって、最も簡単な答えも最も明白かもしれません: あなたがしたくない場合は、任意の分布を取ってはいけません。
結局、新たに分割されたIRA口座を受け取った元配偶者は72(t)スケジュールを設定しておらず、譲渡元配偶者はそうしました。 したがって、受け取った元配偶者は、PLR200116056、PLR200050046およびPLR200027060を含む多数のPlrでIRSによって確認された事実である支払いを受け続ける義務はありません。
そうは言っても、受け取った元配偶者が移転時に59½未満であり、生活費を満たすために収入が必要な場合は、新しいIRAから何らかの方法で分配を受け続 PLR9739044などのPlrでは、受領した納税者は、受け取ったアカウントの金額に比例して、元の72（t）支払額のシェアを引き続き取ることができるかどうかをIRSに IRSは義務づけた。
また、受取元配偶者の別の選択肢は、経常収支と現在の年齢を使用して、独立した72(t)分配支払いを開始することによって、単に新しいスケジュールを開始することである。 そうすることの利点は、特定の状況では、例えば、受信配偶者は、彼らが彼らの最初の72（t）の支払いスケジュールを開始したときに転送者の配偶者よりも
欠点は、そうすることによって、受信側の配偶者が新しい配布スケジュールを開始することであり、それ自体は少なくとも5年間、または59½になるまで
重要なのは、長年にわたってPlrの形で大量の非形式的な指導が蓄積されてきたことを認識することである。 そして、これらの判決のどれも最初にそれを求めた納税者以外の誰にも権威はありませんが、その決定におけるIRSの一貫性は、72（t）の支払いが行われ
2002-62歳入判決におけるより正式なガイダンスとは対照的に、IRSは、離婚法令または分離契約に従って、納税者が口座残高の一部を元配偶者に非課税 さらに、IRSは、譲渡人に支払いを大幅に削減する能力を与えることによって、譲渡人と支払いを調整するという点で元配偶者の柔軟性を受けています。 受信配偶者は、既存の支払いのシェアを継続したり、独自の新しい72（t）スケジュールを開始し、完全に支払いを停止するオプションを取得します。
影響を受けた納税者にとって最善のことは、IRSから自分のPLRを求めることです。 しかし、そのような判決の時間と費用を考えると、そうする納税者はほとんどいません。 それは顧問、公認会計士および代理人を彼らの作戦および決定を基づかせていた前の、非権威のIRSの指導に頼るべきであるどの程度まで決定するこ それは困難に見えるかもしれませんが、幸いにも事実上の公式の党のラインは、より頻繁に存在します。
ジェフLevine、CPA/PFS、CFP、MSAの財政計画の貢献の作家は、鉛の財政計画のオタクであるKitces.com、バッキンガム-ウェルス-パートナーズの高度な計画のディレクター。
