IAS plus

Geschiedenis van IAS 27

Gerelateerde Interpretaties

• IFRIC 17 uitkering van Activa Niet zijnde geldmiddelen aan Eigenaars
• SIC-12 Consolidatie – voor een Bijzonder Doel opgerichte Entiteiten
• IAS 27 (herziene versie van 2003) vervangt SIC-33 Consolidation and Equity Method-Potential Voting Rights and Allocation of Ownership Interest

samenvatting van IAS 27

doelstellingen van IAS 27

IAS 27 heeft twee doelstellingen: het vaststellen van toe te passen standaarden:

• bij de opstelling en presentatie van de geconsolideerde jaarrekening voor een groep van entiteiten waarover een moedermaatschappij zeggenschap heeft; en
• in de administratieve verwerking van investeringen in dochterondernemingen, entiteiten waarover gezamenlijk de zeggenschap wordt uitgeoefend en geassocieerde deelnemingen wanneer een entiteit kiest voor, of krachtens lokale regelgeving verplicht is, een afzonderlijke (niet-geconsolideerde) jaarrekening op te stellen.

Sleuteldefinities

geconsolideerde jaarrekening: de jaarrekening van een groep gepresenteerd als die van een enkele economische entiteit.

dochteronderneming: een entiteit, met inbegrip van een entiteit zonder rechtspersoonlijkheid zoals een vennootschap, die wordt gecontroleerd door een andere entiteit (bekend als de moedermaatschappij).

ouder: een entiteit die een of meer dochterondernemingen heeft.

zeggenschap: de bevoegdheid om het financiële en operationele beleid van een entiteit te besturen teneinde voordelen uit haar activiteiten te verkrijgen.

Identificatie van dochterondernemingen

zeggenschap wordt verondersteld wanneer de moedermaatschappij meer dan de helft van de stemrechten van de entiteit verwerft. Zelfs wanneer meer dan de helft van de stemrechten niet wordt verworven, kan zeggenschap uit macht blijken:

• meer dan de helft van de stemrechten op grond van een overeenkomst met andere investeerders, of
• het bepalen van het financiële en operationele beleid van de entiteit onder een statuut of een overeenkomst; of
• te benoemen of te verwijderen van de meerderheid van de leden van de raad van bestuur; of
• om de meerderheid van de stemmen in een vergadering van de raad van bestuur.

SIC-12 verschaft andere controle-indicatoren (gebaseerd op risico ‘ s en voordelen) voor Special Purpose Entities (SPEs). SPE ‘ s moeten worden geconsolideerd wanneer de inhoud van de relatie erop wijst dat de SPE door de rapporterende entiteit wordt gecontroleerd. Dit kan zelfs het geval zijn wanneer de activiteiten van de SPE vooraf zijn vastgesteld of wanneer de meerderheid van de stemrechten of het eigen vermogen niet door de rapporterende entiteit wordt aangehouden.

presentatie van de geconsolideerde jaarrekening

een moedermaatschappij moet een geconsolideerde jaarrekening presenteren waarin zij haar beleggingen in dochterondernemingen consolideert – met de volgende uitzondering:

Een ouder is niet verplicht (maar het kan) geconsolideerde jaarrekening te presenteren als en slechts als alle van de volgende vier voorwaarden zijn voldaan:

1. de ouder is zelf een volle dochteronderneming of een dochteronderneming van een andere entiteit en haar aandeelhouders, met inbegrip van hen die anders niet het recht om te stemmen, zijn op de hoogte, en doen geen bezwaar te zijn, de ouder die niet het presenteren van de geconsolideerde jaarrekening;
2. de ouder schuldbewijzen of eigenvermogensinstrumenten worden niet verhandeld op een openbare markt;
3. de ouder niet bestand, noch is het in het proces van het indienen van haar jaarrekening, met een effectencommissie of andere regelgevende organisatie voor de uitgifte van elke klasse van instrumenten in een openbare markt; en
4. de ultimate of een tussenhoudstermaatschappij van de ouders geconsolideerde jaarrekening beschikbaar is voor openbaar gebruik in overeenstemming met de International Financial Reporting Standards.

de geconsolideerde jaarrekening moet alle dochterondernemingen van de moedermaatschappij omvatten, zowel in het binnenland als in het buitenland.:

• er is geen vrijstelling voor een dochteronderneming waarvan de activiteiten van een andere aard zijn dan die van de moedermaatschappij.
• er is geen vrijstelling voor een dochteronderneming die opereert onder strenge langetermijnbeperkingen die het vermogen van de dochteronderneming om middelen aan de moedermaatschappij over te dragen belemmeren. Een dergelijke vrijstelling was opgenomen in eerdere versies van IAS 27, maar bij de herziening van IAS 27 in December 2003 concludeerde de IASB dat deze beperkingen op zich geen beletsel vormen voor zeggenschap.
• er is geen vrijstelling voor een dochteronderneming die eerder geconsolideerd was en die nu voor verkoop wordt aangehouden. Een dochteronderneming die als voor verkoop aangehouden actief aan de IFRS 5-criteria voldoet, moet echter volgens die standaard administratief worden verwerkt.

Special purpose entities (SPEs) dienen te worden geconsolideerd wanneer de inhoud van de relatie erop wijst dat de SPE onder zeggenschap staat van de rapporterende entiteit. Dit kan zelfs het geval zijn wanneer de activiteiten van de SPE vooraf zijn vastgesteld of wanneer de meerderheid van de stemrechten of het eigen vermogen niet door de rapporterende entiteit wordt aangehouden.

zodra een investering niet langer onder de definitie van een dochteronderneming valt, moet deze administratief worden verwerkt als een geassocieerde deelneming overeenkomstig IAS 28, als een joint venture overeenkomstig IAS 31, of als een investering overeenkomstig IAS 39, al naargelang het geval.

Consolidatieprocedures

saldi binnen de groep, transacties, baten en lasten dienen volledig te worden geëlimineerd. Intragroepverliezen kunnen erop wijzen dat een bijzonder waardeverminderingsverlies op het betrokken actief moet worden opgenomen.

de jaarrekening van de moedermaatschappij en haar dochterondernemingen die bij de opstelling van de geconsolideerde jaarrekening wordt gebruikt, moet alle worden opgesteld vanaf dezelfde verslagdatum, tenzij dit niet haalbaar is. Indien het voor een bepaalde dochteronderneming niet mogelijk is haar jaarrekening op te stellen vanaf dezelfde datum als haar moedermaatschappij, moeten aanpassingen worden aangebracht voor de gevolgen van belangrijke transacties of gebeurtenissen die zich voordoen tussen de data van de jaarrekening van de dochteronderneming en die van de moedermaatschappij. En in geen geval mag het verschil meer dan drie maanden zijn.

de geconsolideerde jaarrekening moet worden opgesteld volgens uniforme grondslagen voor financiële verslaggeving voor soortgelijke transacties en andere gebeurtenissen in soortgelijke omstandigheden.

minderheidsbelangen MOETEN in de geconsolideerde balans worden opgenomen binnen het eigen vermogen, maar gescheiden van het eigen vermogen van de moedermaatschappij. Minderheidsbelangen in de winst of het verlies van de groep moeten ook afzonderlijk worden vermeld.

indien de verliezen die van toepassing zijn op de minderheid het minderheidsbelang in het eigen vermogen van de desbetreffende dochteronderneming overschrijden, worden het overschot en eventuele verdere verliezen die aan de minderheid kunnen worden toegerekend, ten laste van de groep gebracht, tenzij de minderheid een bindende verplichting heeft en in staat is de verliezen te vergoeden. Wanneer de groep overtollige verliezen heeft opgenomen, worden, indien de betrokken dochteronderneming later winsten meldt, al deze winsten aan de groep toegerekend totdat het minderheidsaandeel in de verliezen die eerder door de groep zijn geabsorbeerd, is teruggevorderd.

gedeeltelijke vervreemding van een investering in een dochteronderneming

de administratieve verwerking hangt af van de vraag of zeggenschap behouden blijft of verloren gaat:

• gedeeltelijke afstoting van een investering in een dochteronderneming terwijl de zeggenschap behouden blijft. Dit wordt administratief verwerkt als een aandelentransactie met eigenaars, en winst of verlies wordt niet opgenomen.
• gedeeltelijke afstoting van een investering in een dochteronderneming die leidt tot verlies van zeggenschap. Verlies van zeggenschap leidt tot herwaardering van het resterende belang tot de reële waarde. Elk verschil tussen de reële waarde en de boekwaarde is een winst of verlies op de vervreemding, opgenomen in de winst-en verliesrekening. Pas daarna IAS 28, IAS 31 of IAS 39, naar gelang van het geval, toe op de resterende deelneming.

verwerven van extra aandelen in de dochteronderneming na verkrijging van zeggenschap

verwerven van extra aandelen in de dochteronderneming na verkrijging van zeggenschap wordt verantwoord als een aandelentransactie met eigenaars (zoals de verwerving van “eigen aandelen”). Goodwill wordt niet opnieuw gemeten.

enkelvoudige jaarrekening van de moedermaatschappij of een investeerder in een geassocieerde deelneming of entiteit waarover gezamenlijk de zeggenschap

In de moedermaatschappij/aandeelhouder van de individuele jaarrekening, investeringen in dochterondernemingen, geassocieerde ondernemingen en gezamenlijk gecontroleerde entiteiten worden verwerkt:

• tegen kostprijs of
• in overeenstemming met IAS 39.

de moedermaatschappij / investeerder past voor elke categorie beleggingen dezelfde administratieve verwerking toe. Beleggingen die overeenkomstig IFRS 5 als aangehouden voor verkoop zijn geclassificeerd, moeten overeenkomstig die IFRS administratief worden verwerkt. Beleggingen die tegen kostprijs worden uitgevoerd, moeten worden gewaardeerd tegen de laagste waarde van hun boekwaarde en de reële waarde minus verkoopkosten. De waardering van beleggingen die administratief zijn verwerkt in overeenstemming met IAS 39 wordt in dergelijke omstandigheden niet gewijzigd. Een entiteit moet dividend van een dochteronderneming, entiteit waarover gezamenlijk de zeggenschap wordt uitgeoefend of geassocieerde deelneming in de winst of het verlies opnemen in haar enkelvoudige jaarrekening wanneer haar recht om het dividend te ontvangen is gevestigd.

informatieverschaffing

informatieverschaffing in de geconsolideerde jaarrekening:

• de aard van de relatie tussen de moedermaatschappij en een dochteronderneming wanneer de ouder geen eigen, rechtstreeks of onrechtstreeks via andere dochterondernemingen meer dan de helft van de stemrechten,
• de redenen waarom het bezit, direct of indirect via dochterondernemingen, meer dan de helft van de potentiële stemrechten van een deelneming niet als controle,
• de datum van de rapportering van de jaarrekening van een dochteronderneming indien deze jaarrekening zijn gebruikt bij de opstelling van de geconsolideerde jaarrekening en van een rapportage-datum of voor een periode die verschilt van die van de moedermaatschappij, en de reden voor het gebruik van een andere rapportagedatum of-periode, en
• de aard en de omvang van eventuele significante beperkingen op het vermogen van dochterondernemingen om middelen aan de moedermaatschappij over te dragen in de vorm van dividenden in geld of om leningen of voorschotten terug te betalen.

informatieverschaffing in enkelvoudige jaarrekening die is opgesteld voor een moedermaatschappij die geen geconsolideerde jaarrekening mag opstellen:

• het feit dat de jaarrekening een enkelvoudige jaarrekening is; of gebruik is gemaakt van de vrijstelling van consolidatie; naam en land van oprichting of ingezetenschap van de entiteit waarvan de geconsolideerde jaarrekening die aan de IFRS voldoet, voor openbaar gebruik is opgesteld; en het adres waar deze geconsolideerde financiële staten zijn verkrijgbaar,
• een lijst van belangrijke investeringen in dochterondernemingen, joint ventures en geassocieerde ondernemingen, inclusief de naam, het land van oprichting of vestiging, het percentage van het eigendomsbelang en, indien verschillend, het percentage van de stemrechten bezit, en
• een beschrijving van de methode die gebruikt wordt om rekening te houden met de voornoemde beleggingen.

informatieverschaffing die vereist is in de enkelvoudige jaarrekening van een moedermaatschappij, een investeerder in een entiteit waarover gezamenlijk de zeggenschap wordt uitgeoefend, of een investeerder in een geassocieerde deelneming:

• het feit dat de jaarrekening zijn de enkelvoudige jaarrekening en de redenen waarom die verklaringen als niet vereist door de wet,
• een lijst van belangrijke investeringen in dochterondernemingen, joint ventures en geassocieerde ondernemingen, inclusief de naam, het land van oprichting of vestiging, het percentage van het eigendomsbelang en, indien verschillend, het percentage van de stemrechten bezit, en
• een beschrijving van de methode die gebruikt wordt om rekening te houden met de voornoemde beleggingen.