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História do IAS 27

Interpretações Relacionadas

• IFRIC 17 Distribuições de Ativos Não monetários aos Proprietários
• SIC-12 Consolidação – Entidades com Finalidade Especial
• IAS 27 (revisado em 2003) substitui a SIC-33 Consolidação e Método de equivalência Patrimonial – Potenciais Direitos de Voto e imputação de participação

Resumo da IAS 27

Objectivos da IAS 27

IAS 27 tem o duplo objectivo de definição de normas a serem aplicadas:

• na preparação e apresentação das demonstrações financeiras consolidadas para um grupo de entidades sob o controlo de um pai; e
• na contabilização de investimentos em subsidiárias, entidades controladas conjuntamente e associados quando uma entidade elege, ou é obrigada por regulamentos locais, a apresentar demonstrações financeiras separadas (não consolidadas).

definições-Chave

demonstrações financeiras Consolidadas: as demonstrações financeiras de um grupo apresentadas como as de uma única entidade económica.Subsidiária: uma entidade, incluindo uma entidade não incorporada, como uma parceria, que é controlada por outra entidade (conhecida como controladora).

Pai: uma entidade que tenha uma ou mais subsidiárias.Controle: o poder de governar as políticas financeiras e operacionais de uma entidade de modo a obter benefícios de suas atividades.

a identificação de subsidiárias

o controle é presumido quando a controladora adquire mais da metade dos direitos de voto da entidade. Mesmo quando mais da metade dos direitos de voto não são adquiridos, o controle pode ser evidenciado pelo poder:

• ao longo de mais de metade dos direitos de voto em virtude de um acordo com outros investidores, ou
• para governar as políticas financeiras e operacionais da entidade segundo uma cláusula estatutária ou um acordo; ou
• para indicar ou remover a maioria dos membros do conselho de administração; ou
• para lançar a maioria dos votos em uma reunião do conselho de administração.

SIC-12 fornece outros indicadores de controle (com base em riscos e recompensas) para Entidades de propósito especial (SPEs). Os SPEs devem ser consolidados quando a substância da relação indicar que o SPE é controlado pela entidade inquirida. Isso pode surgir mesmo quando as atividades do SPE são predeterminadas ou quando a maioria dos votos ou patrimônio líquido não é detida pela entidade relatora.

apresentação das demonstrações financeiras consolidadas

uma empresa-mãe deve apresentar demonstrações financeiras consolidadas nas quais consolida seus investimentos em subsidiárias – com a seguinte exceção:

Um pai não é necessário (mas) apresentar demonstrações financeiras consolidadas, se e somente se todas as seguintes quatro condições forem satisfeitas:

1. o pai é em si uma subsidiária que pertence, ou é uma subsidiária parcialmente detida por outra entidade e os demais proprietários, incluindo aqueles de outra forma não têm direito a voto, tiverem sido informados, e não objeto, o pai não apresentar demonstrações financeiras consolidadas;
2. o pai de dívida ou instrumentos de patrimônio não são negociados em um mercado público;
3. o pai não, nem está em vias de depositar, suas demonstrações financeiras com a comissão de valores mobiliários ou de outra organização reguladora, com a finalidade de emitir qualquer classe de instrumentos num mercado público; e
4. o ultimate ou qualquer intermediário pai do pai produz demonstrações financeiras consolidadas disponíveis para uso público, em conformidade com as Normas Internacionais de Relato Financeiro.

as contas consolidadas devem incluir todas as filiais da empresa-mãe, nacionais e estrangeiras:

• não Há isenção para uma subsidiária cuja actividade é de uma natureza diferente da do pai.
• não Há isenção para uma subsidiária que opera sob severas restrições a longo prazo que prejudicam a subsidiária da capacidade de transferência de fundos para o pai. Essa isenção foi incluída nas versões anteriores da IAS 27, mas na revisão da IAS 27 em dezembro de 2003, o IASB concluiu que essas restrições, por si só, não impedem o controle.
• não há isenção para uma subsidiária que já havia sido consolidada e que agora está sendo mantida à venda. No entanto, uma subsidiária que atenda aos critérios da IFRS 5 como ativo detido para venda deve ser contabilizada de acordo com essa norma.

entidades para fins especiais (SPEs) devem ser consolidadas onde a substância do relacionamento indica que o SPE é controlado pela entidade que relata. Isso pode surgir mesmo quando as atividades do SPE são predeterminadas ou quando a maioria dos votos ou patrimônio líquido não é detida pela entidade relatora.

uma vez que um investimento deixa de se enquadrar na definição de uma subsidiária, deve ser contabilizado como associado ao abrigo da IAS 28, como uma joint venture ao abrigo da IAS 31, ou como um investimento ao abrigo da IAS 39, conforme o caso.

Procedimentos de consolidação

saldos intragrupo, transações, receitas e despesas devem ser eliminados na íntegra. As perdas intragrupo podem indicar que uma perda por imparidade no ativo relacionado deve ser reconhecida.

As demonstrações financeiras da controladora e de suas controladas utilizadas na preparação das demonstrações financeiras consolidadas devem ser preparadas a partir da mesma data de relato, a menos que seja impraticável fazê-lo. Se for impraticável que uma subsidiária específica prepare suas demonstrações financeiras na mesma data que sua controladora, ajustes devem ser feitos para os efeitos de transações ou eventos significativos que ocorrem entre as datas das demonstrações financeiras da subsidiária e da controladora. E em nenhum caso a diferença pode ser superior a três meses.

as demonstrações financeiras consolidadas devem ser preparadas usando políticas contábeis uniformes para transações semelhantes e outros eventos em circunstâncias semelhantes.

os interesses minoritários devem ser apresentados no balanço consolidado dentro do patrimônio líquido, mas separados do patrimônio líquido da matriz. Os interesses minoritários no lucro ou prejuízo do grupo também devem ser divulgados separadamente.

quando as perdas aplicáveis à minoria excederem a participação minoritária no patrimônio líquido da subsidiária relevante, o excesso e quaisquer perdas adicionais atribuíveis à minoria serão cobrados ao grupo, a menos que a minoria tenha uma obrigação vinculativa de, e seja capaz de, compensar as perdas. Se o grupo tiver tomado em consideração perdas excessivas, se a filial em causa reportar posteriormente lucros, todos esses lucros são atribuídos ao grupo até que a parte das perdas da minoria anteriormente absorvida pelo grupo tenha sido recuperada.

alienação Parcial de um investimento em uma subsidiária

A contabilidade depende de controle é mantida ou perdida:

• alienação Parcial de um investimento em uma subsidiária, embora o controle é mantido. Isso é contabilizado como uma transação patrimonial com os proprietários e o ganho ou perda não é reconhecido.
• alienação parcial de um investimento numa filial que resulte em perda de controlo. A perda de controle aciona a mensuração da retenção residual para o valor justo. Qualquer diferença entre valor justo e valor contábil é um ganho ou perda na alienação, reconhecido em lucro ou prejuízo. Posteriormente, aplique a IAS 28, a IAS 31 ou a IAS 39, conforme apropriado, à exploração restante.

a aquisição de ações adicionais na subsidiária após a obtenção do controle

a aquisição de ações adicionais na subsidiária após a obtenção do controle é contabilizada como uma transação patrimonial com os proprietários (como a aquisição de ‘ações do Tesouro’). A boa vontade não é remediada.

demonstrações financeiras Separadas da controladora ou investidor numa associada ou entidade conjuntamente controlada

No pai/investidor demonstrações financeiras individuais, os investimentos em subsidiárias, associadas e entidades conjuntamente controladas devem ser contabilizados para:

• a custo, ou
• em conformidade com a IAS 39.

o pai/investidor deve aplicar a mesma contabilidade para cada categoria de investimentos. Os investimentos classificados como detidos para venda de acordo com a IFRS 5 devem ser contabilizados de acordo com essa IFRS. Os investimentos realizados a custo devem ser medidos no valor mais baixo de seu valor contábil e no valor justo menos custos de venda. A mensuração dos investimentos contabilizados de acordo com a IAS 39 não é alterada em tais circunstâncias. Uma entidade deve reconhecer um dividendo de uma entidade subsidiária, controlada conjuntamente ou associada em lucros ou perdas em suas demonstrações financeiras separadas quando seu direito de receber o dividendo for estabelecido.

Divulgação

Divulgações exigidas nas demonstrações financeiras consolidadas:

• a natureza da relação entre a empresa-mãe e uma subsidiária quando a empresa-mãe não possuir, directa ou indirectamente através de subsidiárias, mais de metade do poder de voto,
• as razões pelas quais a propriedade, directa ou indirectamente através de subsidiárias, de mais de metade do poder de voto ou potencial poder de voto de uma investida não constitui controle,
• a data de relato das demonstrações financeiras de uma subsidiária quando tais demonstrações financeiras forem usadas para preparar demonstrações financeiras consolidadas e forem de uma data de relato ou de um período que é diferente do da matriz, e a razão para usar uma data ou período de relatório diferente, e
• a natureza e extensão de quaisquer restrições significativas à capacidade das subsidiárias de transferir fundos para a matriz na forma de dividendos em dinheiro ou para reembolsar empréstimos ou adiantamentos.

Divulgações exigidas nas demonstrações financeiras separadas que são preparados para um pai que é permitido não prepara demonstrações financeiras consolidadas:

• o fato de que as demonstrações contábeis são demonstrações financeiras separadas; que tenha sido utilizada a isenção da consolidação; o nome e o país de constituição ou residência da entidade cujas demonstrações financeiras consolidadas que cumpram as IFRS tenham sido produzidas para uso público; e o endereço onde essas demonstrações financeiras consolidadas são obtidos,
• uma listagem dos investimentos significativos em subsidiárias, entidades conjuntamente controladas e associadas, incluindo o nome, o país de constituição ou domicílio, a proporção do interesse de propriedade e, se diferente, a proporção do poder de voto detido, e
• uma descrição do método usado para contabilizar o exposto investimentos.

divulgações exigidas nas demonstrações financeiras separadas de um pai, investidor em uma entidade controlada em conjunto ou investidor em um associado:

• o fato que as demonstrações são demonstrações contábeis separadas e as razões pelas quais essas instruções são preparados, se não for exigido por lei,
• uma listagem dos investimentos significativos em subsidiárias, entidades conjuntamente controladas e associadas, incluindo o nome, o país de constituição ou domicílio, a proporção do interesse de propriedade e, se diferente, a proporção do poder de voto detido, e
• uma descrição do método usado para contabilizar o exposto investimentos.