deși rata totală de divorț în rândul americanilor a scăzut în ultimele decenii, a existat o creștere simultană și dramatică a numărului de divorțuri pentru cuplurile de peste 50 de ani.
această creștere a așa-numitelor divorțuri gri a creat o serie de probleme neobișnuite și complexe pentru clienți. Împărțirea unui IRA, de exemplu, este destul de simplă, dar problema devine mult mai complicată pentru conturile care au distribuții 72(t) în curs de desfășurare.
uneori, problemele de flux de numerar — sau mai puțin frecvent o pensionare anticipată-ar fi putut determina unul sau ambii soți să acceseze activele IRA înainte de a ajunge la vârsta de 59 de ani, prin utilizarea plăților anuale programate special numite în mod obișnuit 72(t) distribuții. Dacă conturile din astfel de distribuții sunt împărțite ca parte a procedurilor de divorț, acestea pot exacerba o situație deja complicată.
în special, nu există nicio orientare formală din partea IRS în această privință și, practic, toate orientările informale disponibile, prin intermediul hotărârilor cu scrisori private puse la dispoziția publicului, intră în conflict direct, în unele cazuri, cu orientările formale limitate ale IRS privind distribuțiile 72(t).
toate acestea fiind spuse, este de datoria consilierilor care lucrează cu clienții care se apropie de pensionare și urmăresc divorțul să înțeleagă implicațiile acestei separări legale asupra fondurilor de pensii — fonduri care pot suferi o epuizare rapidă și bruscă dacă planificarea nu se face cu grijă.
Congresul a creat IRA — împreună cu 401(k), 403(b) și alte conturi de pensionare favorizate de impozite-pentru a aborda nevoia specifică de a economisi suficienți bani în timpul anilor de lucru pentru a putea să se întrețină în timpul pensionării.
pentru a încuraja oamenii să folosească efectiv aceste fonduri în scopul propus, Congresul a atașat un șir de bani. Mai precis, prin secțiunea IRC 72 (t) (1), distribuțiile din IRA nu sunt supuse doar impozitului obișnuit pe venit, ci și unei penalități de 10%, cu excepția cazului în care există una sau mai multe excepții.
prima excepție prevăzută de IRC secțiunea 72(t)(2)(a)(i) este mai mult regula, deoarece permite unui proprietar IRA să ia distribuții de la IRA după ce a împlinit vârsta de 59 de ani. În ochii Congresului, aceasta era o vârstă adecvată la care să consideri pe cineva pensionat sau cel puțin suficient de aproape — și, astfel, capabil să-și folosească economiile IRA în scopul propus.
Congresul a înțeles, de asemenea, că din când în când, oamenii pot pune bani în conturile de pensionare și, dintr-un motiv sau altul, trebuie să acceseze unele sau toate aceste fonduri înainte de a ajunge la vârsta de pensionare. Ei au creat o serie de alte excepții înguste de la regula generală — ceea ce Congresul a considerat motive permise pentru a rupe pactul „pun acești bani deoparte pentru pensionare”.
astfel de excepții înguste de la pedeapsa de 10% includ, dar nu se limitează la:
- distribuții către beneficiari după moartea unui proprietar;
- distribuții către proprietarii IRA care sunt considerați invalizi, deși trebuie să fie „incapabili să se angajeze în nicio activitate remunerată substanțială” din cauza unei „deficiențe fizice sau mentale determinabile din punct de vedere medical” care se așteaptă să dureze la nesfârșit sau să ducă la deces, așa cum este definit în secțiunea IRC 72 (m)(7);
- distribuții efectuate în contul unei taxe IRS;
- distribuții pentru cheltuieli medicale care depășesc 10% din venitul brut ajustat al proprietarului IRA;
- distribuții utilizate pentru plata cheltuielilor cu învățământul superior calificat ale proprietarului IRA sau ale altor persoane calificate; și
- distribuții de până la 10.000 de dolari, care sunt utilizate pentru achiziționarea pentru prima dată a unei case.
Congresul a inclus, de asemenea, o excepție mai largă de la regula de penalizare de 10% care permite persoanelor fizice să utilizeze o sumă limitată de dolari pentru pensionare anticipată — sau cel puțin să ia retrageri anticipate în curs de desfășurare ca și cum individul ar fi pensionat anticipat.
această excepție se referă la distribuțiile care sunt „parte dintr-o serie de plăți periodice substanțial egale (nu mai puțin frecvent decât anual) efectuate pentru viața (sau speranța de viață) a angajatului sau pentru viața comună (sau speranța de viață comună) a respectivului angajat și a beneficiarului său desemnat.”Acestea se numesc distribuții 72(t) și sunt scutite de penalizarea de retragere anticipată de 10% de către IRC secțiunea 72(t) (2) (a) (iv). În plus față de IRAs, aceste programe de distribuție 72 (t) pot fi stabilite și pentru planurile companiei după ce un angajat s-a separat de serviciu.
IRC secțiunea 72(t)(4) prevede, de asemenea, că, pentru a menține caracterul fără penalități al distribuțiilor 72(t) odată ce acestea încep, acestea trebuie să continue fără modificări pentru o perioadă mai lungă de cinci ani sau până când proprietarul IRA împlinește 59 de ani.
dacă o modificare are loc înainte ca distribuțiile 72(t) să fie autorizate să înceteze, penalitatea de retragere anticipată de 10% este evaluată retroactiv pentru toate distribuțiile 72(t) anterioare fără penalități luate înainte de împlinirea vârstei de 59 de ani de către proprietarul IRA-plus o penalizare cu dobândă târzie pentru penalitățile în sine pentru că nu le — au plătit în anul inițial.
modificări?
în ciuda importanței evidente a evitării unei modificări pentru cei care utilizează distribuțiile 72(t) pentru a accesa mai devreme fondurile de pensii, nu există practic nimic în codul veniturilor interne, nici în reglementările Trezoreriei, care să descrie în mod adecvat ceea ce, exact, constituie o modificare. În schimb, majoritatea informațiilor pe care le avem despre modificări și, într-adevăr, regulile 72(t) în general, provin din hotărârea privind veniturile 2002-62.
secțiunile 2(.01) (a), 2(.01) (b) și 2(.01) (c) din această hotărâre prevăd că 72 (t) plățile, în general, trebuie să fie calculate folosind una din cele trei metode aprobate de IRS. Agenția a autorizat, de asemenea, alte metode de distribuție de către contribuabili specifici prin hotărâri de scrisoare privată sau PLR-uri, cum ar fi PLR 200943044.
cele trei metode prezentate de hotărârea privind veniturile sunt metoda de amortizare fixă, metoda de anualizare fixă și metoda de distribuție minimă necesară sau metoda RMD.
hotărârea privind veniturile 2002-62 explică în continuare că, odată ce o plată inițială de 72(t) este calculată folosind fie metoda de amortizare fixă, fie metoda de anualizare fixă, „plata anuală este aceeași sumă în fiecare an următor.”Astfel, orice modificare a sumei de distribuție de la un an la altul ar fi considerată o modificare și ar declanșa evaluarea retroactivă a penalității de 10% la toate distribuțiile anterioare 72(t) făcute înainte ca proprietarul contului să împlinească vârsta de 59 de ani.
atunci când se utilizează metoda RMD, plățile 72(t) sunt calculate folosind o formulă similară modului în care RMD sunt calculate pentru proprietarii IRA la vârsta de 70 de ani, prin împărțirea soldului contului curent la speranța de viață a proprietarului IRA în anul respectiv. Ca atare, plățile anuale determinate folosind această metodă pot și, în general, vor varia, având în vedere că sunt recalculate în fiecare an.
plățile determinate prin metoda RMD trebuie totuși calculate în conformitate cu normele prescrise. De exemplu, dacă a existat un factor de speranță de viață incorect sau un echilibru nerezonabil utilizat în secțiunea de calcul (.02) (d) din Decizia privind veniturile 2002-62 oferă o flexibilitate semnificativă atunci când se selectează un sold rezonabil — ar putea apărea o modificare, declanșând din nou penalități retroactive de 10% la distribuțiile anterioare 59 72(t) de pe piața internă.
deoarece metoda RMD produce aproape întotdeauna cele mai mici plăți cumulative 72(t), ar trebui rareori utilizată ca metodă inițială de calcul al distribuțiilor, deoarece obiectivul principal este, în general, crearea celei mai mari plăți 72(t) posibile din cel mai mic sold posibil al contului. Cu toate acestea, hotărârea privind veniturile 2002-62 permite o trecere unică de la metoda de anuitizare sau amortizare la metoda RMD. Acest lucru poate fi util atunci când plățile 72(t) nu mai sunt necesare, dar trebuie să fie luate în continuare pentru a evita modificarea.
Secțiunea 2(.02) (e) din hotărârea privind veniturile 2002-62 prevede orientări suplimentare privind modificările, precizând:
” astfel, o modificare a seriei de plăți va avea loc dacă, după această dată, există (i) orice adăugare la soldul contului, alta decât câștigurile sau pierderile, (ii) orice transfer neimpozabil al unei părți din soldul contului către un alt plan de pensionare sau (iii) o răsturnare de către contribuabil a sumei primite care rezultă în faptul că suma respectivă nu este impozabilă.”
în termeni mai simpli, odată ce un plan de plată 72(t) a început, un proprietar IRA trebuie să respecte ambele cerințe pentru a evita modificarea:
- continuați să luați aceleași plăți anuale-sau, în cazul metodei RMD, să fie calculate și distribuite corect-până la finalizarea graficului 72(t); și
- evitați orice modificări ale soldului(soldurilor) contului pe care au fost calculate cele 72(t) plăți, altele decât modificările prin câștiguri sau pierderi din cont și, desigur, prin distribuțiile 72(t) în sine.
și din nou, dacă o persoană nu îndeplinește una dintre aceste cerințe, pedeapsa de 10% va fi evaluată la toate cele 72(t) plăți care au fost efectuate înainte ca persoana să împlinească vârsta de 59 de ani, ceea ce poate duce la unele sancțiuni foarte abrupte.
exemplul Nr.1: Chris, care a împlinit 57 de ani pe 10 iulie 2019, a început să ia 10.000 de dolari anual 72(t) distribuții de la singurul său IRA în 2015, la vârsta de 53 de ani. La 1 August 2019, Casa lui Chris a fost avariată de o inundație.
Chris, care nu avea asigurare de inundații sau o rezervă de urgență adecvată pentru contul de pensionare, a fost forțat să ia încă 15.000 de dolari de la IRA pentru a plăti reparațiile la inundații. Deoarece această distribuție suplimentară a avut loc înainte ca Chris să atingă vârsta de 59 de ani, a creat o modificare a programului 72(t).
ca urmare, penalitatea de distribuție anticipată de 10% va fi evaluată retroactiv pentru toate plățile efectuate de Chris înainte de 59 de dolari 72(t). Astfel, Chris va fi evaluat retroactiv o penalizare de 10.000 $x 10% = 1.000 $plus dobândă, pentru fiecare dintre cele 72(t) plăți efectuate în 2015, 2016, 2017, 2018 și 2019, pe lângă penalizarea de 15.000 $x 10% = 1.500 $pentru distribuția efectuată în 2019 după potop, pentru o penalizare totală de 6.500 $plus dobândă.
în exemplul nr. 1 de mai sus, luând o distribuție suplimentară în afara programului 72(t), Chris nu a respectat regula care îi impunea să continue să ia aceeași plată anuală, declanșând penalitatea de 10% pentru toate plățile efectuate, deoarece nu împlinise încă vârsta de 59 de ani — chiar dacă a continuat să ia plățile în sine. Acest lucru se datorează faptului că orice distribuție suplimentară dintr-un IRA care face distribuții 72(t) este tratată ca o modificare a întregului program de distribuție.
Exemplul Nr. 2: Janet, care a împlinit 61 de ani pe 2 septembrie 2019, a început să ia 12.000 de dolari anual 72(t) distribuții de la singurul ei IRA în ianuarie 2016, după ce și-a pierdut locul de muncă la vârsta de 58 de ani. În 2017, Janet și-a găsit un nou loc de muncă, dar a continuat să-și ia în mod corect distribuția de 12.000 $72(t) în fiecare an.
Janet s-a retras în iunie 2019, moment în care a acumulat 17.000 de dolari în planul 401(k) al noului său angajator. Dorind să-și simplifice viața pe măsură ce a început să se pensioneze, Janet a rulat soldul 401(k) în IRA, creând o modificare — adică o modificare a valorii contului, alta decât prin câștiguri, pierderi sau 72(t) plăți — din programul 72(t) înainte de trecerea a cinci ani. În consecință, penalitatea de distribuție anticipată de 10% va fi evaluată pentru toate plățile anterioare lui Janet 59 72(t).
Janet va fi evaluată retroactiv o penalizare de 12.000 USD x 10% = 1.200 USD, plus dobândă, pentru distribuțiile sale din ianuarie 2016, 2017 și 2018, pentru o penalizare totală de 3.600 USD plus dobândă. Rețineți că nicio penalizare de 10% nu va fi evaluată retroactiv pentru distribuția lui Janet din 2019, deoarece avea deja peste 59 de ani la acel moment.
în acest exemplu, Janet nu a respectat regula care îi cerea să evite modificările soldului contului atunci când și-a transferat soldul 401(k) în contul IRA din care lua 72(t) plăți. Acest lucru a dus la trei dintre cele patru plăți 72(t) — adică cele luate înainte de a împlini 59 de ani — să fie supuse pedepsei de 10%.
dacă Janet ar fi așteptat până în februarie 2021 să-și transfere soldul de 401(k) către IRA sau pur și simplu ar fi trecut soldul într-un cont IRA separat, care nu ar fi fost grevat de un program de plată de 72(t), ar fi evitat să creeze o modificare și penalitățile retroactive asociate.
divizarea unui IRA
o întrebare interesantă începe să apară atunci când luăm în considerare regulile 72(t) în contextul divorțului: cum împărțiți un cont din care se efectuează plăți 72(t) fără a declanșa o modificare?
pentru a aprecia pe deplin complexitatea și provocările practice prezentate de o astfel de situație, este necesar să înțelegem în primul rând regulile de bază pentru împărțirea unui IRA în divorț.
spre deosebire de planurile de pensionare calificate, cum ar fi 401(k) și planurile de pensii cu beneficii determinate, care trebuie împărțite printr-un ordin de relații interne calificate sau QDRO, IRA sunt împărțite în conformitate cu decretele de divorț sau acordurile de separare maritală sau MSAs. Odată ce un astfel de document a fost aprobat în conformitate cu legislația statului, acesta poate fi prezentat custodelui IRA.
de acolo, custodele IRA va transfera decretul de divorț/partea aprobată de MSA din soldul IRA de la actualul proprietar IRA ca transfer neimpozabil într-un cont IRA în numele fostului soț.
fostul soț care primește fondurile trebuie să completeze, în general, documente de cont noi cu custodele care împarte contul IRA, dacă un astfel de cont nu există deja. După aceea, dacă fostul soț care primește dorește să schimbe custodii, aceștia pot executa un transfer sau un rollover al fondurilor în cadrul propriului IRA.
persoanele care primesc fonduri IRA în urma unui divorț ar trebui să înțeleagă pe deplin că nu există nicio excepție de la pedeapsa de 10% pentru distribuțiile de la un IRA din cauza divorțului. Astfel, în timp ce divizarea efectivă a IRA nu are ca rezultat impunerea unei taxe sau a unei penalități, distribuțiile de către soțul destinatar de la propriul IRA după ce are loc transferul sunt supuse penalității de retragere anticipată de 10% dacă soțul destinatar nu este încă 59 — sau cu excepția cazului în care se aplică o excepție specifică de la pedeapsa de retragere anticipată de 10%.
de multe ori acest lucru vine ca o surpriză pentru indivizi, în special pentru cei care pot primi, de asemenea, fonduri de plan calificate în conformitate cu un QDRO, deoarece astfel de fonduri care sunt distribuite ulterior din același plan — adică nu sunt transferate către un alt plan sau IRA — sunt scutite de penalizarea de 10%.
dar, după cum sa menționat mai sus, IRA nu sunt împărțite printr-un QDRO, excepția QDRO nu se aplică niciodată distribuțiilor din IRA.
astfel, în cazul în care un fost soț primitor ar dori să ia o distribuție a unora sau a tuturor fondurilor IRA nou dobândite din MSA sau decretul de divorț fără a suporta pedeapsa de 10%, acestea trebuie să fie 59 sau să se califice pentru una dintre excepțiile de la pedeapsa de 10% care se aplică IRAs-inclusiv opțiunea de a stabili un program de plată 72(t).
IRA și 72(T) plăți
reamintim că, atunci când IRA sunt împărțite în urma unui divorț, fostul soț primitor își primește partea din soldul IRA printr-un transfer neimpozabil de la proprietarul inițial. Și acum ia în considerare că Secțiunea 2(.02) (e) din hotărârea privind veniturile 2002-62, în termeni clari, prevede:
„… o modificare a seriei de plăți va avea loc dacă, după această dată, există (i) orice adăugare la soldul contului, alta decât câștigurile sau pierderile (ii) orice transfer netaxabil al unei părți din soldul contului către un alt plan de pensionare.”
sincer, este la fel de tăiat și uscat ca atunci când vine vorba de regulile fiscale. Decizia privind veniturile spune literalmente că orice transfer netaxabil al unei părți a contului este o modificare. În mod clar, un transfer netaxabil al unei părți din soldul contului ar contraveni acestei reguli și, prin urmare, ar declanșa o modificare — Nu?
nu așa de repede.
Incredibil, s-ar părea că, atunci când IRS elaborat venituri de guvernământ 2002-62, autorii pur și simplu nu contempla că o persoană care primește 72(t) plăți dintr-un cont IRA ar putea obține divorțat și că, ca parte a acestui divorț, acestea ar putea fi necesare pentru a transfera o parte din soldul lor IRA la fostul lor soț. La urma urmei, ar dori cu adevărat să declanșeze retroactiv 10% penalități, plus dobânzi, pe un individ pur și simplu pentru că respectau o împărțire a activelor ordonată de instanță de stat? Puțin probabil.
dar când o hotărâre privind veniturile spune că orice transfer netaxabil creează o modificare și trebuie să faceți un astfel de transfer și nu există îndrumări suplimentare care să vă conducă să credeți că există excepții de la această regulă, ce trebuie să facă o persoană?
hotărâri private de scrisoare
într-o serie de cazuri ale contribuabililor, răspunsul la găsirea modului de a face față unui transfer netaxabil de active IRA către un fost soț din cauza unei hotărâri de divorț a ajuns să fie o hotărâre privată de scrisoare sau PLR. Acestea sunt un fel de mini-caz fiscal, în care un contribuabil își argumentează poziția în scris către IRS, iar apoi IRS decide cum să trateze situația.
mai mult, într-un efort de a promova transparența, IRS își pune răspunsul la dispoziția publicului la scurt timp după ce a informat contribuabilul cu privire la decizia sa, mai puțin redactarea unor informații de identificare potențial personale.
din punct de vedere tehnic, un PLR nu poate fi invocat de nimeni altul decât contribuabilul care îl primește. Dar atunci când IRS hotărârile sunt consecvente pe aceeași chestiune sau similare pe o perioadă de timp, ele pot fi un bun indiciu de modul în care IRS ar trata probabil o altă problemă cu un set similar de fapte și circumstanțe.
într-o lume perfectă, toți contribuabilii afectați ar căuta propriul PLR înainte de divizarea declanșată de divorț a unui IRA din care se efectuează plăți 72(t). Dar acest lucru nu se va întâmpla, deoarece, deși primirea unei astfel de hotărâri ar oferi contribuabililor un răspuns definitiv cu privire la modul în care IRS ar vedea situația lor, procesul PLR este atât consumator de timp, cât și costisitor.
de la început până la sfârșit, întregul proces poate dura un an sau mai mult, iar taxele IRS pentru PLR — uri — care variază în funcție de tipul de hotărâre solicitat-pot depăși cu ușurință 10.000 USD. Asta e înainte de a adăuga în orice taxe profesionale la un contabil sau avocat pregătirea hotărârii, care poate dubla costul all-in.
nu este surprinzător că puțini contribuabili sunt dispuși să cheltuiască acest tip de timp și bani, în special în timpul unui divorț, când timpul și banii sunt adesea puțini. Vestea bună este că au existat suficiente hotărâri în această privință pentru a oferi un bun indicator al poziției IRS, în măsura în care mulți profesioniști fiscali și custozi consideră acum un PLR inutil.
în plus, ca răspuns la cererile PLR care implică tratamentul diviziunii IRA din care se efectuează 72(t) plăți, IRS a fost mai degrabă acomodant atât față de cedent, cât și față de CESIONAR.
Deci, în timp ce venituri de guvernământ 2002-62 spune în termeni incerți că nu pot exista transferuri netaxabile, PLRs care se ocupă cu transferuri în urma divorțului au trimis în mod constant un mesaj diferit.
reducerea sumelor de plată
dar ce ar trebui să facă soțul care efectuează transferul odată ce contul este împărțit cu fostul soț?
după cum sa menționat mai sus, IRS a fost flexibil. Pentru început, continuarea plăților existente menține în mod eficient status quo-ul programului 72(t). Desigur, dacă cineva dă o bună parte din banii IRA, ar putea dori să — și reducă plățile 72(t), pentru a nu lichida IRA la o rată accelerată — și potențial periculoasă -. În acest scop, multe PLR — uri — precum PLR 201030038, PLR 200052039, PLR 200717026 și PLR 200050046-au permis fostului soț cedent să reducă plățile proporțional cu suma transferată către IRA-ul fostului soț destinatar.
Exemplul 3: Shira și Lance se află în fazele finale ale divorțului. Shira, 57 ,a început să ia $ 14,000 anual 72 (t) distribuții de la IRA ei în urmă cu patru ani, și are 2.5 ani stânga pentru a continua distribuțiile fără modificări până când ea se transformă 59 de ani.
ca parte a decretului de divorț, Shira va transfera 50% din soldul actual al IRA către Lance. Prin urmare, pe baza îndrumărilor de la PLR-urile disponibile, ar fi rezonabil să credem că Shira ar putea reduce distribuțiile anuale actuale de 14.000 USD la 7.000 USD pe an până când va ajunge la 59 de ani, moment în care programul ei de 72(t) ar fi făcut și ar putea lua cât de mult sau cât de puțin dorește.
în cazul în care un fost soț al cedentului dorește să își reducă și mai mult plățile în curs de 72(t), acesta ar putea efectua, de asemenea, o trecere unică la metoda RMD, astfel cum este autorizată prin Hotărârea privind veniturile 2002-62, presupunând că nu utilizează deja metoda RMD.
în cele din urmă, trebuie remarcat faptul că divorțul nu este niciodată un motiv care să permită fostului soț cedent să nu mai ia 72(t) distribuții cu totul. Mai degrabă, alegerea este pur și simplu dacă să continue distribuțiile originale sau să le reducă pe o bază pro-rata. În orice caz, distribuțiile unei sume corespunzătoare trebuie să continue pentru o perioadă mai lungă de cinci ani sau până când proprietarul contului atinge vârsta de 59 de ani, pentru ca programul 72(t) să fi fost atins.
renunțarea la
de-a lungul anilor, PLR au acordat, de asemenea, foștilor soți care primesc flexibilitatea activelor IRA atunci când stabilesc ce sumă, dacă este cazul, ar trebui să ia din fondurile IRA nou achiziționate pentru a satisface 72(t) plăți stabilite de fostul soț.
pentru acei indivizi care doresc să păstreze cât mai mult din cont, cel mai simplu răspuns poate fi, de asemenea, cel mai evident: Nu luați nicio distribuție dacă nu doriți.
la urma urmei, fostul soț care a primit contul IRA nou împărțit nu a stabilit programul 72(t), fostul soț a făcut-o. Astfel, fostul soț destinatar nu este obligat să continue să primească plăți, fapt confirmat de IRS în numeroase PLR-uri, inclusiv PLR 200116056, PLR 200050046 și PLR 200027060.
acestea fiind spuse, în cazul în care fostul soț destinatar este sub 59 de ani la momentul transferului și au nevoie de venituri pentru a-și acoperi cheltuielile de trai, ar putea dori să continue să ia distribuții într-un fel din noul IRA. În PLR – uri precum PLR 9739044, contribuabilul destinatar a întrebat IRS dacă ar putea continua să își ia partea din suma inițială de 72(t) de plată, proporțional cu valoarea contului pe care l-au primit. Fiscul este obligat.
alternativ, o altă opțiune pentru fostul soț destinatar este să înceapă pur și simplu un nou program prin începerea propriilor plăți de distribuție 72(t) independente, folosind soldul contului curent și vârsta curentă. Avantajul acestui lucru este că, în anumite situații — de exemplu, soțul destinatar fiind mult mai în vârstă decât soțul cedent atunci când a început programul inițial de plată 72(t) — ar putea permite o creștere a sumei anuale de plată.
dezavantajul este că, procedând astfel, soțul primitor ar începe un nou program de distribuție, care în sine ar trebui să dureze cel puțin cinci ani — sau până la împlinirea a 59 de ani, dacă este mai lung.
cheia este să realizăm că de-a lungul anilor a existat un volum semnificativ de îndrumări non-formale acumulate sub formă de PLR. Și, deși niciuna dintre aceste hotărâri nu este autoritară pentru nimeni altul decât contribuabilul care a solicitat-o inițial, coerența IRS în deciziile sale a aruncat lumină asupra modului în care vede divizarea conturilor în timpul unui divorț din care se efectuează plăți 72(t).
contrar orientărilor proprii, mai formale din hotărârea privind veniturile 2002-62, IRS a autorizat în mod repetat contribuabilii să efectueze transferuri neimpozabile ale unei părți din soldurile conturilor către foștii soți, în temeiul unui decret de divorț sau al unui acord de separare. În plus, IRS a oferit atât cedentului, cât și foștilor soți care au primit flexibilitate în ceea ce privește ajustarea plăților, oferind cedentului posibilitatea de a reduce în mod ratabil plățile. Soțul destinatar primește apoi opțiunea de a opri plățile cu totul, continuând cu o parte din plățile existente sau de a începe un nou program 72(t) propriu.
cel mai bun lucru pentru contribuabilul afectat este să-și caute propriul PLR de la IRS. Cu toate acestea, având în vedere timpul și cheltuielile acestor hotărâri, puțini contribuabili vor face acest lucru. Acest lucru lasă consilierii, CPAs și avocații să încerce să decidă în ce măsură ar trebui să se bazeze pe îndrumările IRS anterioare, fără autoritate, pentru a-și baza tacticile și deciziile. Acest lucru poate părea descurajant, dar, din fericire, linia oficială de partid de facto există, de cele mai multe ori.
Jeff Levine, CPA/ PFS, PCP, MSA, un scriitor care contribuie la planificarea financiară, este principalul tocilar de Planificare Financiară la Kitces.com, și Director de planificare avansată pentru Buckingham Wealth Partners.
