MSR plus

Historia MSR 27

podobne interpretacje

• KIMSF 17 podział aktywów niepieniężnych na rzecz właścicieli
• SIC-12 Konsolidacja – jednostki specjalnego przeznaczenia
• MSR 27 (zmieniony w 2003 r.) zastępuje SIC-33 Konsolidacja i metoda praw własności – potencjalne prawa głosu i przydział udziałów własnościowych

podsumowanie MSR 27

cele MSR 27

celem MSR 27 jest ustanowienie standardów, które należy stosować:

• w przygotowaniu i prezentacji skonsolidowanych sprawozdań finansowych dla grupy podmiotów będących pod kontrolą jednostki dominującej; oraz
• w księgowaniu inwestycji w jednostkach zależnych, jednostkach współkontrolowanych i jednostkach stowarzyszonych, gdy jednostka wybiera lub jest zobowiązana na mocy lokalnych przepisów do przedstawiania jednostkowych (nieskonsolidowanych) sprawozdań finansowych.

kluczowe definicje

Skonsolidowane sprawozdanie finansowe: sprawozdanie finansowe Grupy przedstawiane jako sprawozdanie jednego podmiotu gospodarczego.

jednostka zależna: jednostka, w tym jednostka nieposiadająca osobowości prawnej, taka jak spółka osobowa, kontrolowana przez inny podmiot (znany jako jednostka dominująca).

: jednostka, która posiada jedną lub więcej spółek zależnych.

Kontrola: uprawnienie do regulowania polityki finansowej i operacyjnej jednostki w celu uzyskania korzyści z jej działalności.

Identyfikacja jednostek zależnych

zakłada się kontrolę, gdy jednostka dominująca nabywa więcej niż połowę praw głosu jednostki. Nawet wtedy, gdy więcej niż połowa praw głosu nie zostanie nabyta, kontrola może być potwierdzona przez władzę:

• ponad połowę praw głosu na mocy umowy z innymi inwestorami lub
• do kierowania polityką finansową i operacyjną jednostki na mocy statutu lub umowy; lub
• do mianowania lub odwołania większości członków zarządu; lub
• do oddania większości głosów na posiedzeniu zarządu.

SIC-12 zapewnia inne wskaźniki kontroli (oparte na ryzyku i nagrodach) dla podmiotów specjalnego przeznaczenia (spe). Spe należy skonsolidować, jeżeli istota relacji wskazuje, że SPE jest kontrolowana przez podmiot sprawozdający. Może to nastąpić nawet wtedy, gdy działalność SPE jest z góry określona lub gdy większość głosów lub kapitału własnego nie jest w posiadaniu podmiotu sprawozdającego.

Prezentacja skonsolidowanego sprawozdania finansowego

jednostka dominująca jest zobowiązana do przedstawienia skonsolidowanego sprawozdania finansowego, w którym konsoliduje swoje inwestycje w jednostkach zależnych – z następującym wyjątkiem:

jednostka dominująca nie jest zobowiązana (ale może) przedstawiać skonsolidowanych sprawozdań finansowych, jeśli i tylko wtedy, gdy spełnione są wszystkie następujące cztery warunki:

2. instrumenty dłużne lub kapitałowe jednostki dominującej nie są przedmiotem obrotu na rynku publicznym;
3. instrumenty dłużne lub kapitałowe jednostki dominującej nie są przedmiotem obrotu na rynku publicznym;

;

4. jednostka dominująca nie złożyła sprawozdania finansowego Komisji Papierów wartościowych lub innej organizacji regulacyjnej ani nie jest w trakcie jego składania w celu emisji jakiejkolwiek klasy instrumentów na rynku publicznym; oraz
5. jednostka dominująca ostateczna lub jakakolwiek jednostka dominująca pośrednicząca jednostki dominującej sporządza skonsolidowane sprawozdania finansowe dostępne do użytku publicznego, które są zgodne z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej.

skonsolidowane sprawozdanie finansowe powinno obejmować wszystkie jednostki zależne jednostki dominującej, zarówno krajowe, jak i zagraniczne:

• nie ma zwolnienia dla spółki zależnej, której działalność ma inny charakter niż działalność jednostki dominującej.
• nie ma zwolnienia dla spółki zależnej, która działa pod surowymi, długoterminowymi ograniczeniami ograniczającymi zdolność spółki zależnej do przekazywania środków na rzecz jednostki dominującej. Takie wyłączenie zostało uwzględnione we wcześniejszych wersjach MSR 27, ale dokonując przeglądu MSR 27 w grudniu 2003 r.RMSR stwierdził, że ograniczenia te same w sobie nie wykluczają kontroli.
• nie ma zwolnienia dla spółki zależnej, która wcześniej została skonsolidowana i która obecnie jest wystawiona na sprzedaż. Jednostka zależna, która spełnia kryteria MSSF 5 jako składnik aktywów przeznaczonych do sprzedaży, jest jednak ujmowana zgodnie z tym standardem.

jednostki specjalnego przeznaczenia (spe) powinny zostać skonsolidowane, jeżeli istota relacji wskazuje, że SPE jest kontrolowana przez podmiot sprawozdający. Może to nastąpić nawet wtedy, gdy działalność SPE jest z góry określona lub gdy większość głosów lub kapitału własnego nie jest w posiadaniu podmiotu sprawozdającego.

gdy inwestycja przestaje być objęta definicją jednostki zależnej, należy ją ujmować jako jednostkę stowarzyszoną zgodnie z MSR 28, jako wspólne przedsięwzięcie zgodnie z MSR 31 lub jako inwestycję zgodnie z MSR 39, stosownie do przypadku.

procedury konsolidacyjne

wewnątrzgrupowe salda, transakcje, przychody i wydatki powinny zostać całkowicie wyeliminowane. Straty wewnątrzgrupowe mogą wskazywać, że należy ująć odpis z tytułu utraty wartości powiązanego składnika aktywów.

sprawozdania finansowe jednostki dominującej i jej jednostek zależnych wykorzystane do sporządzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego powinny być sporządzone na ten sam dzień sprawozdawczy, chyba że jest to niewykonalne. Jeżeli niemożliwe jest sporządzenie przez daną jednostkę zależną sprawozdania finansowego w tym samym dniu co jej jednostka dominująca, należy dokonać korekt skutków istotnych transakcji lub zdarzeń, które miały miejsce między datami sprawozdania finansowego jednostki zależnej a jednostki dominującej. I w żadnym wypadku różnica nie może być większa niż trzy miesiące.

Skonsolidowane sprawozdanie finansowe musi być sporządzone przy użyciu jednolitych zasad rachunkowości dla podobnych transakcji i innych zdarzeń w podobnych okolicznościach.

udziały mniejszości należy przedstawić w skonsolidowanym bilansie w kapitale własnym, ale odrębnie od kapitału własnego jednostki dominującej. Udziały mniejszości w zysku lub stracie grupy również powinny być ujawniane oddzielnie.

w przypadku gdy straty mające zastosowanie do mniejszości przekraczają mniejszościowy udział w kapitale własnym odpowiedniej jednostki zależnej, nadwyżka i wszelkie dalsze straty przypisane mniejszości obciążają grupę, chyba że mniejszość ma wiążący obowiązek i jest w stanie naprawić straty. W przypadku gdy grupa pokryła nadwyżkę strat, jeżeli dana jednostka zależna następnie zgłasza zyski, wszystkie takie zyski są przypisywane grupie do czasu odzyskania części strat uprzednio wchłoniętych przez grupę przez mniejszość.

częściowe zbycie inwestycji w jednostce zależnej

Rachunkowość zależy od tego, czy kontrola zostanie zachowana, czy utracona:

• częściowe zbycie inwestycji w jednostce zależnej przy zachowaniu kontroli. Jest ona ujmowana jako transakcja Kapitałowa z właścicielami, a zyski lub straty nie są ujmowane.
• częściowe zbycie inwestycji w spółkę zależną, która powoduje utratę kontroli. Utrata kontroli powoduje ponowne oszacowanie pozostałego pakietu do wartości godziwej. Każda różnica między wartością godziwą a wartością bilansową stanowi zysk lub stratę ze zbycia, ujmowaną w rachunku zysków i strat. Następnie stosuje MSR 28, MSR 31 lub MSR 39, stosownie do przypadku, do pozostałego pakietu akcji.

nabycie dodatkowych udziałów w spółce zależnej po uzyskaniu kontroli

nabycie dodatkowych udziałów w spółce zależnej po uzyskaniu kontroli jest ujmowane jako transakcja Kapitałowa z właścicielami (jak nabycie „akcji Skarbu Państwa”). Dobra wola nie jest ponownie mierzona.

jednostkowe sprawozdanie finansowe jednostki dominującej lub inwestora w jednostce stowarzyszonej lub jednostce współkontrolowanej

w jednostkowym sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej/Inwestora należy ująć inwestycje w jednostkach zależnych, stowarzyszonych i jednostkach współkontrolowanych:

• według kosztu lub
• zgodnie z MSR 39.

jednostka dominująca/inwestor stosuje tę samą księgowość dla każdej kategorii inwestycji. Inwestycje zaklasyfikowane jako przeznaczone do sprzedaży zgodnie z MSSF 5 ujmuje się zgodnie z tym MSSF. Inwestycje realizowane po kosztach powinny być wyceniane na niższą wartość bilansową i wartość godziwą pomniejszoną o koszty sprzedaży. W takich okolicznościach wycena inwestycji rozliczona zgodnie z MSR 39 nie ulega zmianie. Jednostka ujmuje dywidendę od jednostki zależnej, jednostki współkontrolowanej lub jednostki stowarzyszonej w zysku lub stracie w swoim jednostkowym sprawozdaniu finansowym po ustaleniu jej prawa do otrzymania dywidendy.

Ujawnianie informacji

ujawnianie informacji wymaganych w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym:

• charakter relacji między jednostką dominującą a jednostką zależną, gdy jednostka dominująca nie posiada, bezpośrednio lub pośrednio za pośrednictwem jednostek zależnych, więcej niż połowy prawa głosu,
• powody, dla których posiadanie, bezpośrednio lub pośrednio za pośrednictwem jednostek zależnych, więcej niż połowy prawa głosu lub potencjalnej siły głosu jednostki, w której dokonano inwestycji, nie stanowi kontroli,
• dzień sprawozdawczy sprawozdania finansowego jednostki zależnej, gdy takie sprawozdania finansowe są wykorzystywane do sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych. oświadczenia i są na dzień sprawozdawczy lub za okres, który
• charakter i zakres wszelkich istotnych ograniczeń dotyczących zdolności jednostek zależnych do przekazywania środków na rzecz jednostki dominującej w formie dywidend pieniężnych lub do spłaty pożyczek lub zaliczek.

informacje wymagane w jednostkowych sprawozdaniach finansowych sporządzanych dla jednostki dominującej, która nie może sporządzać skonsolidowanych sprawozdań finansowych:

• fakt, że sprawozdanie finansowe jest jednostkowym sprawozdaniem finansowym; czy zastosowano zwolnienie z konsolidacji; nazwa i kraj założenia lub siedziby jednostki, której skonsolidowane sprawozdania finansowe zgodne z MSSF zostały sporządzone do użytku publicznego; oraz adres, pod którym można uzyskać skonsolidowane sprawozdanie finansowe,
• wykaz znaczących inwestycji w jednostki zależne, jednostki współkontrolowane i jednostki stowarzyszone, w tym nazwę, kraj siedziby lub zamieszkania, część udziałów własnościowych i, jeśli jest inna, część posiadanego prawa głosu oraz
• opis metody zastosowanej do rozliczenia powyższych inwestycji.

informacje wymagane w jednostkowych sprawozdaniach finansowych jednostki dominującej, inwestora jednostki współkontrolowanej lub inwestora jednostki stowarzyszonej:

• fakt, że sprawozdania są jednostkowymi sprawozdaniami finansowymi oraz powody, dla których sprawozdania te są sporządzane, jeżeli nie jest to wymagane przez prawo,
• wykaz znaczących inwestycji w jednostki zależne, jednostki współkontrolowane i jednostki stowarzyszone, w tym nazwę, kraj siedziby lub zamieszkania, część udziałów własnościowych i, jeśli są różne, część posiadanego prawa głosu oraz
• opis metody zastosowanej do rozliczenia powyższych inwestycji.