IAS plus

IAS historia 27

relaterade tolkningar

• IFRIC 17 utdelningar av icke-kontanta tillgångar till ägare
• Sic-12 konsolidering-Special Purpose Entities
• IAS 27 (reviderad 2003) ersätter Sic-33 konsolidering och Kapitalandelsmetod-potentiella rösträtter och fördelning av ägarandel

sammanfattning av IAS 27

mål för IAS 27

IAS 27 har de dubbla målen att fastställa standarder som ska tillämpas:

• vid upprättande och presentation av koncernredovisning för en grupp av enheter som står under moderföretagets kontroll; och
• i redovisning av andelar i dotterföretag, gemensamt styrda företag och intresseföretag när ett företag väljer eller enligt lokala föreskrifter måste presentera separata (icke-konsoliderade) finansiella rapporter.

nyckeldefinitioner

koncernredovisning: de finansiella rapporterna för en grupp som presenteras som de för en enda ekonomisk enhet.

dotterbolag: ett företag, inklusive ett företag som inte är registrerat, såsom ett partnerskap, som kontrolleras av ett annat företag (känt som moderföretaget).

förälder: ett företag som har ett eller flera dotterbolag.

kontroll: befogenhet att styra ett företags finansiella och operativa politik för att få fördelar från sin verksamhet.

identifiering av dotterbolag

bestämmande inflytande förutsätts när moderföretaget förvärvar mer än hälften av företagets rösträtt. Även när mer än hälften av rösträtten inte förvärvas kan kontroll bevisas av makt:

• över mer än hälften av rösterna enligt avtal med andra investerare, eller
• för att styra företagets finansiella och operativa politik enligt en stadga eller ett avtal; eller
• för att utse eller avlägsna majoriteten av styrelseledamöterna; eller
• för att avge majoriteten av rösterna vid ett styrelsemöte.

SIC-12 ger andra indikatorer på kontroll (baserat på risker och belöningar) för Specialföretag (SPEs). SPE-bolag bör konsolideras om förhållandet i sak indikerar att SPE-bolaget kontrolleras av den rapporterande enheten. Detta kan uppstå även om SPE-bolagets verksamhet är förutbestämd eller om det rapporterande företaget inte innehar majoriteten av rösterna eller eget kapital.

Presentation av koncernredovisning

ett moderföretag är skyldigt att presentera koncernredovisning där det konsoliderar sina investeringar i dotterbolag – med följande undantag:

ett moderföretag är inte skyldigt att (men kan) presentera koncernredovisning om och endast om samtliga följande fyra villkor är uppfyllda:

1. moderföretaget är i sig ett helägt dotterbolag eller är ett delägt dotterbolag till ett annat företag och dess övriga ägare, inklusive de som inte har rösträtt på annat sätt, har informerats om och inte invänder mot moderföretaget som inte presenterar koncernredovisning;
2. moderföretagets skuld-eller egetkapitalinstrument handlas inte på en offentlig marknad;
3. moderföretaget lämnade inte in, och är inte heller i färd med att lämna in, sina finansiella rapporter till en värdepapperskommission eller annan regleringsorganisation i syfte att utfärda någon klass av instrument på en offentlig marknad; och
4. moderföretagets slutliga eller mellanliggande moderföretag producerar koncernredovisningar tillgängliga för allmänheten som överensstämmer med International Financial Reporting Standards.

koncernredovisningen ska omfatta alla moderbolagets dotterföretag, både inhemska och utländska:

• det finns inget undantag för ett dotterföretag vars verksamhet är av annan art än moderföretagets.
• det finns inget undantag för ett dotterföretag som verkar under allvarliga långsiktiga begränsningar som försämrar dotterföretagets förmåga att överföra medel till moderföretaget. Ett sådant undantag ingick i tidigare versioner av IAS 27, men vid revideringen av IAS 27 i December 2003 drog IASB slutsatsen att dessa begränsningar i sig inte utesluter kontroll.
• det finns inget undantag för ett dotterbolag som tidigare konsoliderats och som nu innehas för försäljning. Ett dotterföretag som uppfyller IFRS 5-kriterierna som en tillgång som innehas för försäljning ska dock redovisas enligt den standarden.

Specialföretag bör konsolideras om förhållandet i sak indikerar att SPE-bolaget kontrolleras av det rapporterande företaget. Detta kan uppstå även om SPE-bolagets verksamhet är förutbestämd eller om det rapporterande företaget inte innehar majoriteten av rösterna eller eget kapital.

när en investering upphör att omfattas av definitionen av ett dotterföretag bör den redovisas som intresseföretag enligt IAS 28, som ett joint venture enligt IAS 31 eller som en investering enligt IAS 39, beroende på vad som är lämpligt.

Konsolideringsförfaranden

koncerninterna saldon, transaktioner, intäkter och kostnader bör elimineras i sin helhet. Koncerninterna förluster kan tyda på att en nedskrivning av den relaterade tillgången bör redovisas.

moderföretagets och dess dotterföretags finansiella rapporter som används vid upprättandet av koncernredovisningen bör alla upprättas från och med samma rapporteringsdatum, såvida det inte är opraktiskt att göra det. Om det är omöjligt för ett visst dotterföretag att upprätta sina finansiella rapporter från och med samma datum som moderföretaget, måste justeringar göras för effekterna av betydande transaktioner eller händelser som inträffar mellan dotterföretagets och moderföretagets finansiella rapporter. Och i inget fall kan skillnaden vara mer än tre månader.

koncernredovisningen måste upprättas med hjälp av enhetliga redovisningsprinciper för liknande transaktioner och andra händelser under liknande omständigheter.

Minoritetsintressen ska redovisas i koncernens balansräkning inom eget kapital, men skilt från moderbolagets eget kapital. Minoritetsintressen i koncernens vinst eller förlust bör också redovisas separat.

om förluster som är tillämpliga på minoriteten överstiger minoritetsandelen i det berörda dotterbolagets eget kapital, debiteras överskottet och eventuella ytterligare förluster hänförliga till minoriteten för koncernen, såvida inte minoriteten har en bindande skyldighet att, och kan, gottgöra förlusterna. Om överskjutande förluster har tagits upp av koncernen, om dotterbolaget i fråga senare redovisar vinst, all sådan vinst tillskrivs koncernen tills minoritetens andel av förluster som tidigare absorberats av koncernen har återvunnits.

delvis avyttring av en investering i ett dotterbolag

redovisningen beror på om kontrollen behålls eller förloras:

• delvis avyttring av en investering i ett dotterbolag medan kontrollen behålls. Detta redovisas som en egetkapitalaffär med ägare och vinst eller förlust redovisas inte.
• delvis avyttring av en investering i ett dotterbolag som leder till förlust av kontroll. Förlust av bestämmande inflytande utlöser omvärdering av resterande innehav till verkligt värde. Eventuell skillnad mellan verkligt värde och redovisat värde är en vinst eller förlust på avyttringen, redovisad i resultaträkningen. Därefter ska IAS 28, IAS 31 eller IAS 39, beroende på vad som är tillämpligt, tillämpas på den återstående anläggningen.

förvärv av ytterligare aktier i dotterbolaget efter bestämmande inflytande

förvärv av ytterligare aktier i dotterbolaget efter bestämmande inflytande redovisas som en egetkapitalaffär med ägare (t.ex. förvärv av egna aktier). Goodwill omvärderas inte.

separata finansiella rapporter för moderföretaget eller investeraren i ett intresseföretag eller gemensamt kontrollerat företag

i moderföretagets/investerarens individuella finansiella rapporter ska investeringar i dotterföretag, intresseföretag och gemensamt kontrollerade företag redovisas antingen:

• till anskaffningsvärde, eller
• i enlighet med IAS 39.

moderbolaget / investeraren ska tillämpa samma redovisning för varje kategori av investeringar. Investeringar som klassificeras som innehav för försäljning i enlighet med IFRS 5 ska redovisas i enlighet med den IFRS. Investeringar som redovisas till anskaffningsvärde ska värderas till det lägre av Redovisat värde och verkligt värde minus försäljningskostnader. Värderingen av investeringar som redovisas i enlighet med IAS 39 ändras inte under sådana omständigheter. Ett företag ska redovisa en utdelning från ett dotterföretag, gemensamt styrt företag eller intresseföretag i resultaträkningen i sina separata finansiella rapporter när dess rätt att erhålla utdelningen fastställs.

upplysningar

upplysningar som krävs i koncernredovisningen:

• förhållandet mellan moderföretaget och ett dotterföretag när moderföretaget inte direkt eller indirekt genom dotterföretag äger mer än hälften av röstetalet,
• skälen till att ägandet, direkt eller indirekt genom dotterföretag, av mer än hälften av röstetalet eller den potentiella röstetalet i ett investeringsobjekt inte utgör bestämmande inflytande,
• rapporteringsdagen för ett dotterföretags finansiella rapporter när sådana finansiella rapporter används för att upprätta koncernredovisning och är från och med ett rapporteringsdatum eller för en period som och anledningen till att använda ett annat rapporteringsdatum eller period, och
• arten och omfattningen av eventuella betydande begränsningar av dotterbolagens förmåga att överföra medel till moderbolaget i form av kontantutdelning eller att återbetala lån eller förskott.

upplysningar som krävs i separata finansiella rapporter som upprättas för ett moderföretag som inte får upprätta koncernredovisning:

• det faktum att bokslutet är separata finansiella rapporter; att undantaget från konsolidering har använts; namn och land för bolagsbildning eller hemvist för det företag vars koncernredovisning som följer IFRS har tagits fram för allmänt bruk; och den adress där dessa koncernredovisningar kan erhållas,
• en förteckning över betydande investeringar i dotterföretag, gemensamt styrda företag och intresseföretag, inklusive namn, bosättningsland eller bosättningsland, andel av ägarandel och, om annat, andel av den rösträtt som innehas, och
• en beskrivning av den metod som används för att redovisa ovanstående investeringar.

upplysningar som krävs i separata finansiella rapporter för ett moderföretag, investerare i ett gemensamt kontrollerat företag eller investerare i ett intresseföretag:

• det faktum att uttalandena är separata finansiella rapporter och skälen till att dessa uttalanden upprättas om det inte krävs enligt lag,
• en förteckning över betydande investeringar i dotterbolag, gemensamt kontrollerade företag och intresseföretag, inklusive namn, bosättningsland eller bosättningsland, andel av ägarandel och, om olika, andel av innehavd rösträtt och
• en beskrivning av den metod som används för att redovisa ovanstående investeringar.