ias pluss

Ias ‘ Historie 27

Relaterte Tolkninger

• Ifric 17 Utdelinger Av Ikke-kontante Eiendeler til Eiere
• SIC-12 Konsolidering – Enheter med Spesielle Formål
• IAS 27 (revidert 2003) erstatter Sic – 33 Konsolidering Og Egenkapitalmetode-Potensielle Stemmeretter Og Fordeling Av Eierandeler

Sammendrag av IAS 27

Mål i IAS 27

IAS 27 har de to målene om å sette standarder som skal anvendes:

• ved utarbeidelse og presentasjon av konsernregnskap for en gruppe enheter under et morforetaks kontroll; og
• ved regnskapsføring av investeringer i datterselskaper, felleskontrollerte enheter og tilknyttede selskaper når et foretak velger, eller er pålagt av lokale forskrifter, å presentere separate (ikke-konsoliderte) regnskap.

nøkkeldefinisjoner

Konsernregnskap: regnskapet for en gruppe presentert som regnskapet for en enkelt økonomisk enhet.

Datterselskap: en enhet, inkludert en ikke-privat enhet, for eksempel et partnerskap, som kontrolleres av en annen enhet (kjent som morselskapet).

Forelder: en enhet som har ett eller flere datterselskaper.

Kontroll: makten til å styre et foretaks finansielle og operasjonelle retningslinjer for å oppnå fordeler av foretakets virksomhet.

Identifikasjon av datterselskaper

Kontroll antas når morforetaket overtar mer enn halvparten av foretakets stemmerett. Selv når mer enn halvparten av stemmerettene ikke er anskaffet, kan kontroll bevises av makt:

• over mer enn halvparten av stemmerettene i kraft av en avtale med andre investorer, eller
• til å styre foretakets finansielle og operasjonelle retningslinjer i henhold til vedtekter eller avtaler; eller
• til å utnevne eller fjerne flertallet av styrets medlemmer; eller
• til å avgi flertall på et styremøte.

SIC-12 gir andre indikatorer for kontroll (basert på risiko og avkastning) For Spesielle Formål Enheter (SPEs). Spe bør konsolideres der relasjonens innhold indikerer at SPE kontrolleres av det rapporterende foretaket. Dette kan oppstå selv når SPE-virksomheten er forhåndsbestemt, eller når flertallet av stemmegivning eller egenkapital ikke innehas av det rapporterende foretaket.

Presentasjon av konsernregnskap

et morforetak er pålagt å presentere konsernregnskap der det konsoliderer sine investeringer i datterselskaper – med følgende unntak:

et morforetak er ikke pålagt å (men kan) presentere konsernregnskap hvis og bare hvis alle de følgende fire betingelsene er oppfylt:

1. morforetaket er i seg selv et heleid datterselskap, eller er et deleid datterselskap av et annet foretak og dets andre eiere, herunder de som ikke ellers har stemmerett, har blitt informert om, og ikke motsetter seg, morforetaket som ikke fremlegger konsernregnskap;
2. morforetakets gjelds-eller egenkapitalinstrumenter omsettes ikke i et offentlig marked.;
3. morforetaket arkiverte ikke, og er heller ikke i ferd med å arkivere, sitt regnskap med en verdipapirkommisjon eller annen regulerende organisasjon med det formål å utstede noen klasse av instrumenter i et offentlig marked; og
4. morforetakets endelige eller mellomliggende morforetakets produserer konsernregnskap tilgjengelig for offentlig bruk som overholder Internasjonale Standarder for Finansiell Rapportering.

konsernregnskapet bør omfatte alle morselskapets datterselskaper, både innenlandske og utenlandske:

• det er ikke noe unntak for et datterselskap hvis virksomhet er av en annen art enn morforetaket.
• det er ikke noe unntak for et datterforetak som opererer under alvorlige langsiktige restriksjoner som svekker datterforetakets evne til å overføre midler til morforetaket. Et slikt unntak ble tatt med i tidligere versjoner av IAS 27, men ved å revidere IAS 27 i desember 2003 konkluderte IASB med at disse restriksjonene i seg selv ikke utelukker kontroll.
• det er ikke fritak for et datterselskap som tidligere var konsolidert og som nå holdes for salg. Et datterselskap som oppfyller ifrs 5-kriteriene som en eiendel holdt for salg, skal imidlertid regnskapsføres i henhold til Denne Standarden.

enheter Med spesielle formål (Spe) bør konsolideres der relasjonens innhold indikerer at SPE kontrolleres av det rapporterende foretaket. Dette kan oppstå selv når SPE-virksomheten er forhåndsbestemt, eller når flertallet av stemmegivning eller egenkapital ikke innehas av det rapporterende foretaket.

Når en investering opphører å falle inn under definisjonen av et datterselskap, bør den regnskapsføres som et tilknyttet selskap i HENHOLD til ias 28, som et joint venture i HENHOLD til ias 31, eller som en investering i HENHOLD til ias 39, etter behov.

Konsolideringsprosedyrer

Konserninterne saldoer, transaksjoner, inntekter og utgifter bør elimineres i sin helhet. Konserninterne tap kan indikere at et verdifall på den tilknyttede eiendelen skal innregnes.

morforetakets og datterforetakets regnskap som brukes ved utarbeidelsen av konsernregnskapet, bør alle utarbeides på samme rapporteringsdato, med mindre det ikke er praktisk mulig å gjøre det. Dersom det ikke er praktisk mulig for et bestemt datterselskap å utarbeide sitt regnskap på samme dato som morforetaket, må det foretas justeringer for virkningene av vesentlige transaksjoner eller hendelser som oppstår mellom datoene for datterforetakets og morforetakets regnskap. Og i intet tilfelle kan forskjellen være mer enn tre måneder.

Konsernregnskap må utarbeides ved hjelp av ensartede regnskapsprinsipper for lignende transaksjoner og andre hendelser under lignende omstendigheter.

Minoritetsinteresser bør presenteres i konsolidert balanse innen egenkapital, men atskilt fra morselskapets egenkapital. Minoritetsinteresser i konsernets resultat bør også opplyses separat.

når tap som gjelder for mindretallet overstiger minoritetsinteressen i egenkapitalen i det aktuelle datterselskapet, belastes det overskytende og eventuelle ytterligere tap som kan tilskrives mindretallet, konsernet med mindre mindretallet har en bindende forpliktelse til og er i stand til å gjøre godt igjen tapene. Når overskuddstap er tatt opp av konsernet, hvis det aktuelle datterselskapet senere rapporterer overskudd, tilskrives all slik fortjeneste til konsernet inntil minoritetets andel av tap som tidligere er absorbert av konsernet, er gjenvunnet.

delvis avhending av en investering i et datterselskap

regnskapet avhenger av om kontrollen beholdes eller går tapt:

• Delvis avhending av en investering i et datterselskap mens kontrollen beholdes. Dette regnskapsføres som en egenkapitaltransaksjon med eiere, og gevinst eller tap innregnes ikke.
• delvis avhending av en investering i et datterselskap som medfører tap av kontroll. Tap av kontroll utløser måling av restbeholdningen til virkelig verdi. Enhver forskjell mellom virkelig verdi og balanseført verdi er en gevinst eller tap på avhendingen, innregnet i resultatet. Deretter kan du anvende IAS 28, IAS 31 eller ias 39, etter behov, på den gjenværende beholdningen.

Kjøp av ytterligere aksjer i datterselskapet etter kontroll er oppnådd

Kjøp av ytterligere aksjer i datterselskapet etter kontroll er regnskapsført som en egenkapitaltransaksjon med eiere(som oppkjøp av egne aksjer). Goodwill er ikke revurdert.

morforetakets eller investorens separate finansregnskap i et tilknyttet eller felleskontrollert foretak

i morforetakets/investorens individuelle finansregnskap bør investeringer i datterselskaper, tilknyttede selskaper og felleskontrollerte foretak regnskapsføres enten:

• til kostpris, eller
• i samsvar med IAS 39.

morforetaket / investoren skal anvende samme regnskap for hver kategori av investeringer. Investeringer som er klassifisert som holdt for salg i samsvar med IFRS 5 skal regnskapsføres i samsvar med DENNE IFRS. Investeringer gjennomført til kost bør måles til det laveste av balanseført beløp og virkelig verdi minus kostnader å selge. Måling av investeringer regnskapsført i samsvar med IAS 39 endres ikke under slike omstendigheter. Et foretak skal innregne et utbytte fra et datterselskap, felleskontrollert foretak eller tilknyttet resultat i sitt eget regnskap når dets rett til å motta utbyttet er etablert.

Opplysning

Opplysninger som kreves i konsernregnskap:

• forholdet mellom morforetaket og et datterforetak når morforetaket ikke eier, direkte eller indirekte gjennom datterselskaper, mer enn halvparten av stemmeretten,
• årsakene til at eierskapet, direkte eller indirekte gjennom datterforetaket, til mer enn halvparten av stemmeretten eller den potensielle stemmeretten i et foretak som det er investert i, ikke utgjør kontroll,
• rapporteringsdatoen for et datterforetaks regnskap når slike regnskaper brukes til å utarbeide konsernregnskapet. er fra en rapporteringsdato eller for en periode som annen rapporteringsdato eller periode, og
• arten og omfanget av eventuelle vesentlige restriksjoner på datterselskapenes evne til å overføre midler til morforetaket i form av kontantutbytte eller til å tilbakebetale lån eller forskudd.

Tilleggsopplysninger som kreves i separate finansregnskap som er utarbeidet for et morforetak som har tillatelse til ikke å utarbeide konsernregnskap:

• det faktum at regnskapet er separate regnskap; at unntaket fra konsolidering er brukt; navnet og bostedslandet til foretaket hvis konsernregnskap som overholder IFRS, er utarbeidet for offentlig bruk; og adressen der dette konsernregnskapet er oppnåelig,
• en liste over betydelige investeringer i datterselskaper, felleskontrollerte enheter og tilknyttede selskaper, herunder navn, opprinnelsesland eller bosted, andel av eierandel og, hvis forskjellig, andel av stemmerett holdt, og
• en beskrivelse av metoden som brukes til å gjøre rede for de foregående investeringene.

Tilleggsopplysninger som kreves i et morforetaks separate regnskap, investor i et felleskontrollert foretak eller investor i et tilknyttet selskap:

• det faktum at uttalelsene er separate finansregnskap og grunnene til at disse uttalelsene utarbeides dersom det ikke er lovpålagt,
• en liste over betydelige investeringer i datterselskaper, felleskontrollerte enheter og tilknyttede selskaper, herunder navn, opprinnelsesland eller bosted, andel av eierandel og, hvis forskjellig, andel av stemmeretten, og
• en beskrivelse av metoden som brukes til å redegjøre for de foregående investeringene.